Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення ТОВ '...' (далі - ТОВ) щодо окремих питань оподаткування та, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі - Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

Як зазначено у зверненні, ТОВ з 31.03.2025 згідно рішення було анульовано реєстрацію платника єдиного податку III групи. ТОВ подало заяву №1-ПДВ про добровільну реєстрацію платником податку на додану вартість з 01.05.2025.

ТОВ просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:

Чи буде вірним те, що в період 01.04.2025 по 30.04.2025 ТОВ буде платником податку на прибуток на загальних підставах, а з 01.05.2025 року платником ПДВ і податку на прибуток?

Щодо реєстрації платником податку на прибуток підприємств

Спрощена система оподаткування, обліку та звітності - особливий механізм справляння податків і зборів, що встановлює заміну сплати окремих податків і зборів, зокрема, податку на прибуток підприємств, на сплату єдиного податку в порядку та на умовах, визначених главою 1 розділу XIV Кодексу, з одночасним веденням спрощеного обліку та звітності (п. 291.2 ст. 291 Кодексу).

У разі виявлення відповідним контролюючим органом під час проведення перевірок порушень платником єдиного податку першої - третьої груп вимог, встановлених главою 1 розділу XIV, анулювання реєстрації платника єдиного податку першої - третьої груп проводиться за рішенням такого органу, прийнятим на підставі акта перевірки, з першого числа місяця, наступного за кварталом, в якому допущено порушення. У такому випадку суб'єкт господарювання має право обрати або перейти на спрощену систему оподаткування після закінчення чотирьох послідовних кварталів з моменту прийняття рішення контролюючим органом (п. 299.11 ст. 299 Кодексу).

Отже, якщо контролюючим органом під час проведення перевірки платника єдиного податку третьої групи виявлено порушення вимог застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності, а також справляння єдиного податку, за рішенням контролюючого органу проводиться анулювання реєстрації такого платника, що є підставою для переходу такого платника на загальну систему оподаткування з першого числа місяця наступного за кварталом в якому вчинено порушення.

Об'єктом оподаткування податком на прибуток підприємств є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які визначені відповідними положеннями Кодексу (пп. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Кодексу).

Згідно з п. 137.4 ст. 137 Кодексу податковими (звітними) періодами для податку на прибуток підприємств, крім випадків, передбачених пунктом 137.5 цієї статті, є календарні: квартал, півріччя, три квартали, рік. При цьому податкова декларація розраховується наростаючим підсумком. Податковий (звітний) період починається з першого календарного дня податкового (звітного) періоду і закінчується останнім календарним днем податкового (звітного) періоду.

Відповідно до пп. 137.4.2 п. 137.4 ст. 137 Кодексу у разі якщо особа ставиться на облік контролюючим органом як платник податку протягом податкового (звітного) періоду, перший податковий (звітний) період розпочинається з дати, на яку припадає початок такого обліку, і закінчується останнім календарним днем такого податкового (звітного) періоду.

Річний податковий (звітний) період встановлюється для таких платників податку, зокрема, платників податку, які зареєстровані протягом звітного (податкового) року (новостворені), що сплачують податок на прибуток на підставі річної податкової декларації за період діяльності у звітному (податковому) році (пп. "а" п. 137.5 ст. 137 Кодексу).

Отже, у разі анулювання реєстрації платника єдиного податку третьої групи (юридичної особи) за рішенням контролюючого органу 31.03.2025, такий платник з першого числа місяця наступного кварталу застосовує загальну систему оподаткування та є платником податку на прибуток, звітним періодом для якого є період, який починається з 01.04.2025 і закінчується 31.12.2025.

Щодо реєстрації платником ПДВ

Підпунктом 2 п. 180.1 ст. 180 Кодексу встановлено, що для цілей оподаткування ПДВ платником податку є будь-яка особа, що зареєстрована або підлягає реєстрації як платник податку.

Порядок реєстрації особи як платника ПДВ регулюється статтями 180 - 183 Кодексу та регламентується Положенням про реєстрацію платників податку на додану вартість, затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 14.11.2014 №1130, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 17.11.2014 за №1456/26233.

Відповідно до п. 181.1 ст. 181 Кодексу у разі якщо загальна сума від здійснення операцій з постачання товарів / послуг, що підлягають оподаткуванню згідно з розділом V, у тому числі операцій з постачання товарів / послуг з використанням локальної або глобальної комп'ютерної мережі (зокрема, але не виключно шляхом встановлення спеціального застосунку або додатку на смартфонах, планшетах чи інших цифрових пристроях), нарахована (сплачена) такій особі протягом останніх 12 календарних місяців, сукупно перевищує 1 000 000 гривень (без урахування ПДВ), така особа зобов'язана зареєструватися як платник податку у контролюючому органі за своїм місцезнаходженням (місцем проживання) з дотриманням вимог, передбачених ст. 183 Кодексу, крім особи, яка є платником єдиного податку першої - третьої групи.