Державна податкова служба України розглянула звернення щодо особливостей застосування норм, визначених статтею 199 розділу V Податкового кодексу України (далі - ПКУ), та, керуючись статтею 52 розділу II ПКУ, повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Товариство використовує придбані з ПДВ товари/послуги частково в оподатковуваних, а частково - в неоподатковуваних операціях та відповідно до статті 199 розділу V ПКУ нараховує податкові зобов'язання.

За підсумками календарного року Товариство згідно з пунктом 199.4 статті 199 розділу V ПКУ здійснює перерахунок частки використання товарів/послуг та необоротних активів в оподатковуваних операціях виходячи з фактичних обсягів проведених протягом року оподатковуваних та неоподатковуваних операцій.

Разом з тим, Товариство протягом календарного року подає уточнюючі розрахунки податкових зобов'язань з ПДВ (далі - уточнюючі розрахунки) за податкові періоди як поточного року, так і попередніх років.

З огляду на викладене, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію, чи необхідно при здійсненні за підсумками календарного року перерахунку частки використання товарів / послуг та необоротних активів в оподатковуваних операціях, передбаченого пунктом 199.4 статті 199 розділу V ПКУ, враховувати всі подані в поточному році уточнюючі розрахунки незалежно від того, який звітний період та якого року підлягав уточненню у таких уточнюючих розрахунках (питання 1, 2)?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу I ПКУ).

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділами 2 та 10 розділу XX ПКУ. Правила формування податкового кредиту визначено статтею 198 розділу V ПКУ.

Пунктом 198.1 статті 198 розділу V ПКУ передбачено, що до податкового кредиту відносяться, зокрема, суми податку, сплачені/нараховані у разі здійснення операцій з придбання або виготовлення товарів/послуг, необоротних активів.

Згідно з пунктом 199.1 статті 199 розділу V ПКУ, у разі якщо придбані та/або виготовлені товари/послуги, необоротні активи частково використовуються в оподатковуваних операціях, а частково - ні, платник податку зобов'язаний нарахувати податкові зобов'язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 розділу V ПКУ, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати зведену податкову накладну в Єдиному реєстру податкових накладних на загальну суму частки сплаченого (нарахованого) податку під час їх придбання або виготовлення, яка відповідає частці використання таких товарів/послуг, необоротних активів в неоподатковуваних операціях.

Частка використання товарів/послуг, необоротних активів в оподатковуваних операціях визначається у відсотках як відношення обсягів з постачання оподатковуваних операцій (без урахування сум податку) за попередній календарний рік до сукупних обсягів постачання оподатковуваних та неоподатковуваних операцій (без урахування сум податку) за цей же попередній календарний рік. Визначена у процентах величина застосовується протягом поточного календарного року (пункт 199.2 статті 199 розділу V ПКУ).