Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення ТОВ [...] (далі - ТОВ) щодо періоду відображення в Податковій декларації з податку на прибуток підприємств, затвердженій наказом Міністерства фінансів України від 20.10.2015 N 897 (зі змінами) (далі - Декларація) зменшення від'ємного значення об'єкта оподаткування з податку на прибуток за результатами документальної перевірки та, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі - Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

Як зазначено у зверненні, відповідно до наказу ГУ ДПС у м. [...] було проведено документальну планову виїзну перевірку ТОВ, за результатами якої, зокрема, було визначено завищення від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток за звітний період три квартали 2019 року. За наслідками розгляду справи судами першої та апеляційної інстанції зазначений висновок було визнано помилковим, а податкове повідомлення-рішення ГУ ДПС у м. [...] скасовано.

Однак, зазначені судові рішення було скасовано постановою Верховного Суду, а справу скеровано на новий розгляд.

За наслідками повторного розгляду справи судами першої та апеляційної інстанції прийнято рішення про скасування податкового повідомлення-рішення, крім суми завищення від'ємного значення об'єкта оподаткування.

На підставі зазначеної перевірки ГУ ДПС у м. [...] складено податкове повідомлення-рішення щодо завищення від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток, яке отримано ТОВ 02.04.2025 р.

Водночас, на підставі наказу ГУ ДПС у м. [...] у серпні-вересні 2024 року було проведено документальну планову виїзну перевірку ТОВ за період з 01.10.2019 по 30.06.2024.

Враховуючи викладене, ТОВ просить надати роз'яснення з наступного питання:

за який податковий період у податковій декларації з податку на прибуток підприємств ТОВ має відобразити зменшення від'ємного значення згідно з податковим повідомленням-рішенням?

Відповідно до абзаців першого та другого п. 44.1 ст. 44 Кодексу для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, інформації, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим п. 44.1 ст. 44 Кодексу.

Для обрахунку об'єкта оподаткування платник податку на прибуток використовує дані бухгалтерського обліку та фінансової звітності щодо доходів, витрат та фінансового результату до оподаткування (абзац перший п. 44.2 ст. 44 Кодексу).

Об'єктом оподаткування податком на прибуток згідно з положеннями абзацу першого пп. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Кодексу є, зокрема, прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які визначені відповідними положеннями Кодексу.

Для податку на прибуток підприємств податковими (звітними) періодами, крім випадків, передбачених п. 137.5 ст. 137 Кодексу, є календарні: квартал, півріччя, три квартали, рік. При цьому податкова декларація розраховується наростаючим підсумком (п. 137.4 ст. 137 Кодексу).

Контролюючі органи визначені пп. 41.1.1 п. 41.1 ст. 41 Кодексу, мають право проводити перевірку правильності та повноти визначення фінансового результату до оподаткування згідно з бухгалтерським обліком відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності (пп. 20.1.44 п. 20.1 ст. 20 Кодексу).