Державна податкова служба України розглянула звернення щодо податкових наслідків з ПДВ в описаній у зверненнях ситуації та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу II Податкового кодексу України (далі - ПКУ), повідомляє.

Як зазначено у зверненнях, Товариство стало переможцем процедури закупівлі Об'єкту.

Замовником закупівлі виступив Департамент регіонального розвитку Київської обласної державної адміністрації (далі - Департамент).

За наслідками проведення публічної закупівлі між Товариством та Департаментом укладено Договір будівельного підряду по Об'єкту (далі - Договір).

Матеріальні ресурси для виконання робіт за Договором плануються придбаватись Товариством у контрагентів з ПДВ.

З огляду на викладене, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:

1) чи може бути застосований режим звільнення від оподаткування ПДВ, встановлений підпунктом 197.1.14 пункту 197.1 та пунктом 197.15 статті 197 розділу V ПКУ, в описаній у зверненні ситуації до окремої частини операції з постачання робіт із капітального ремонту багатоквартирного житлового будинку, а не в цілому до усієї операції (вартість матеріалів - з ПДВ, а вартість будівельно-монтажних робіт - без ПДВ), враховуючи, що оплата робіт здійснюється за рахунок бюджетних коштів;

2) чи може Товариство (підрядник) застосувати режим звільнення від оподаткування ПДВ, встановлений пунктом 197.15 статті 197 розділу V ПКУ, до операції з постачання робіт із капітального ремонту багатоквартирного житлового будинку в описаній у зверненні ситуації;

3) чи відповідає вимогам податкового законодавства визначення ціни Договору в описаній у зверненні ситуації;

4) чи підлягають застосуванню до операції з постачання робіт із капітального ремонту багатоквартирного житлового будинку в описаній у зверненні ситуації норми підпункту 197.1.14 пункту 197.1 розділу V ПКУ;

5) яким чином Товариству (підряднику) складати податкові накладні за операцією з постачання робіт із капітального ремонту багатоквартирного житлового будинку в описаній у зверненні ситуації (із ПДВ чи без ПДВ);

6) які дії має вчинити Товариство (підрядник) для дотримання вимог податкового законодавства за операцією з постачання робіт із капітального ремонту багатоквартирного житлового будинку?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу I ПКУ).

Відповідно до статті 5 розділу I ПКУ поняття, правила та положення, установлені ПКУ та законами з питань митної справи, застосовуються виключно для регулювання відносин, передбачених статтею 1 розділу I ПКУ. У разі якщо поняття, терміни, правила та положення інших актів суперечать поняттям, термінам, правилам та положенням ПКУ, для регулювання відносин оподаткування застосовуються поняття, терміни, правила та положення ПКУ. Інші терміни, що застосовуються у ПКУ і не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законами.

Особисті немайнові та майнові відносини (цивільні відносини) регулюються нормами Цивільного кодексу України (далі - ЦКУ).

Загальні положення про підряд (у тому числі будівельний підряд) визначено Главою 61 ЦКУ.

Відповідно до статті 837 Глави 61 ЦКУ за договором підряду одна сторона (підрядник) зобов'язується на свій ризик виконати певну роботу за завданням другої сторони (замовника), а замовник зобов'язується прийняти та оплатити виконану роботу.

Згідно зі статтею 838 Глави 61 ЦКУ підрядник має право, якщо інше не встановлено договором, залучити до виконання роботи інших осіб (субпідрядників), залишаючись відповідальним перед замовником за результат їхньої роботи. У такому разі підрядник виступає перед замовником як генеральний підрядник, а перед субпідрядником - як замовник.

Підрядник зобов'язаний виконати роботу, визначену договором підряду, із свого матеріалу і своїми засобами, якщо інше не встановлено договором. Підрядник відповідає за неналежну якість наданих ним матеріалу і устаткування, а також за надання матеріалу або устаткування, обтяженого правами третіх осіб (стаття 839 Глави 61 ЦКУ).

Статтею 875 ЦКУ Глави 61 ЦКУ визначено, що за договором будівельного підряду підрядник зобов'язується збудувати і здати у встановлений строк об'єкт або виконати інші будівельні роботи відповідно до проектно-кошторисної документації, а замовник зобов'язується надати підрядникові будівельний майданчик (фронт робіт), передати затверджену проектно-кошторисну документацію, якщо цей обов'язок не покладається на підрядника, прийняти об'єкт або закінчені будівельні роботи та оплатити їх.

Договір будівельного підряду укладається на проведення нового будівництва, капітального ремонту, реконструкції (технічного переоснащення) підприємств, будівель (зокрема житлових будинків), споруд, виконання монтажних, пусконалагоджувальних та інших робіт, нерозривно пов'язаних з місцезнаходженням об'єкта.

Особливості цивільного обороту об'єктів незавершеного будівництва і майбутніх об'єктів нерухомості визначено Законом України "Про гарантування речових прав на об'єкти нерухомого майна, які будуть споруджені в майбутньому" від 15 серпня 2022 року N 2518-IX (далі - Закон N 2518).

Правові та організаційні основи містобудівної діяльності встановлено Законом України від 17 лютого 2011 року N 3038-VI "Про регулювання містобудівної діяльності" із змінами і доповненнями (далі - Закон N 3038).

Будівництво - це нове будівництво, реконструкція, реставрація, капітальний ремонт об'єкта будівництва (пункт 1 частини першої статті 1 Закону N 3038).

Будівельні роботи - це роботи з нового будівництва, реконструкції, реставрації, капітального ремонту (пункт 2 Порядку виконання підготовчих та будівельних робіт, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 13 квітня 2011 року N 466 із змінами і доповненнями).

Капітальний ремонт будинку - комплекс ремонтно-будівельних робіт, пов'язаних з відновленням або поліпшенням експлуатаційних показників будинку, із заміною або відновленням несучих або огороджувальних конструкцій, інженерного обладнання та обладнання протипожежного захисту без зміни будівельних габаритів об'єкта та його техніко-економічних показників (Правила утримання жилих будинків та прибудинкових територій, затвердженими наказом Державного комітету України з питань житлово-комунального господарства від 17.05.2005 N 76, зареєстрованими в Міністерстві юстиції України 25.08.2005 за N 927/11207, із змінами і доповненнями).

Правові основи застосування податкової пільги визначено статтею 30 розділу I ПКУ.

Об'єкти житлової нерухомості - це будівлі, зареєстровані згідно із законодавством як об'єкти житлової нерухомості, дачні та садові будинки. (підпункт 14.1.129 пункту 14.1 статті 14 розділу I ПКУ).

Будівлі, зареєстровані згідно із законодавством як об'єкти житлової нерухомості, а також їх складові частини, які є самостійними об'єктами нерухомого майна, зокрема, включають житловий будинок - будівля капітального типу, споруджена з дотриманням вимог, встановлених законом, іншими нормативно-правовими актами, і призначена для постійного у ній проживання. Житлові будинки поділяються на житлові будинки садибного типу та житлові будинки квартирного типу різної поверховості. Житловий будинок садибного типу - житловий будинок, розташований на окремій земельній ділянці, який складається із житлових та допоміжних (нежитлових) приміщень (передпокій, кухня, коридор, веранда, вбиральня, комора, приміщення для автономної системи опалення, пральня тощо) (абзац "а" підпункту 14.1.129.1 підпункту 14.1.129 пункту 14.1 статті 14 розділу I ПКУ).

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.