Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення Державного підприємства (далі - Підприємство) щодо отримання індивідуальної податкової консультації з питань практичного застосування норм законодавства стосовно складання зведеної акцизної накладної, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі - Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

Підприємство у зверненні повідомляє, що у нього з іншим суб'єктом господарювання (далі - Товариство А) укладено Договір про надання послуг з приймання, зберігання та видачі палива на складі паливно-мастильних матеріалів (далі - ПММ) (далі - Договір). Предметом Договору є зобов'язання Підприємства (виконавця) на умовах встановлених Договором надавати послуги замовнику з приймання, зберігання та видачі палива, що надходить на адресу замовника, а замовник зобов'язується вчасно оплачувати надані йому послуги в рамках та на умовах Договору.

На виконання умов Договору у лютому-березні 2021 року на акцизний склад Підприємства Товариством А було відвантажено паливо для реактивних двигунів марки JET A-1.

Підприємство у зверненні зазначає, що авіаційне паливо марки JET A-1 було ввезено на митну територію України з оформленням податкового векселя відповідно до п. 229.8 ст. 229 Кодексу.

У Системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового (СЕА РПСЕ) обсяг вказаного пального обліковується на акцизному складі Підприємства з ознакою умови оподаткування пального "3" - "ввезені на митну територію України або вироблені в Україні бензини авіаційні або паливо для реактивних двигунів, що оподатковуються на умовах, встановлених п. 229.8 ст. 229 Кодексу з оформленням податкового векселя".

Також Підприємство зазначає, що у березні 2021 року паливо для реактивних двигунів марки JET A-1 було арештовано та вилучено органом досудового розслідування в межах кримінального провадження за ухвалою суду, та передано на відповідальне зберігання Підприємству.

У лютому 2025 року внаслідок обстрілу із ймовірним застосування БПЛА виникла пожежа на виробничих об'єктах складу паливно-мастильних матеріалів Підприємства. Пожежа спричинила пошкодження/знищення виробничих об'єктів (майна) складу ПММ Підприємства. Внаслідок влучання БПЛА та подальшого загорання паливного резервуару втрачено (знищено) пальне, яке перебувало на відповідальному зберіганні.

Підприємство у зверненні зазначає, що втрати пального внаслідок військової агресії російської федерації підлягають відображенню в податковому обліку на підставі первинних документів, складених відповідно до Закону України від 16 липня 1999 року N 996-XI "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" зі змінами, з урахуванням положень ст. 231 Кодексу. Факт пошкодження вищевказаного резервуару та втрату (знищення) пального документально зафіксовано. За вказаним фактом органом досудового розслідування відкрито кримінальне провадження та здійснюється досудове розслідування. Відповідний акт про пожежу складено уповноваженою особою Державної служби з надзвичайних ситуацій (ДСНС). Підприємством проведено позачергову інвентаризацію, встановлено нестачі, в тому числі нафтопродуктів (авіаційне пальне). Запрошено комісію уповноваженого органу місцевого самоврядування для складання актів огляду пошкодженого та знищеного майна.

Підприємством як платником акцизного податку з реалізації пального складено зведені акцизні накладні на знищене пальне, в яких зазначено:

код операції для складання в одному примірнику "2" - "втрачене, зіпсоване, знищене пальне (п. 214.7 ст. 214 та п. 216.3 ст. 216 розділу VI Кодексу)";

умову оподаткування "3" - "ввезені на митну територію України або вироблені в Україні бензини авіаційні або паливо для реактивних двигунів, що оподатковуються на умовах, встановлених п. 229.8 ст. 229 Кодексу, з оформленням податкового векселя";

номер податкового векселя.

В реєстрації в Єдиному реєстрі акцизних накладних таких акцизних накладних Підприємству відмовлено: "Документ не може бути прийнятий - порушено вимоги п. 229.8 ст. 229 Кодексу, а саме: податковий вексель, зазначений в акцизній накладній, погашений".

Враховуючи викладене Підприємство просить надати роз'яснення з питань:

1.-Яким чином Підприємству зареєструвати зведені акцизні накладні на втрачене пальне, яке обліковується в СЕА РПСЕ з умовою оподаткування "3" - "ввезені на митну територію України або вироблені в Україні бензини авіаційні або паливо для реактивних двигунів, що оподатковуються на умовах, встановлених п. 229.8 ст. 229 Кодексу, з оформленням податкового векселя" з дотриманням п. 216.3 ст. 216 Кодексу?

2.-Чи підлягає застосуванню п. 216.3 ст. 216 Кодексу до вищеописаних правовідносин щодо втраченого (знищеного) підакцизного товару (авіаційного пального)?

3.-Якщо так, то які документальні підтвердження втрат пального необхідно надати контролюючому органу для підтвердження факту знищення підакцизного товару та які дії треба вчинити платнику податків для відображення фактичних залишків втраченого пального в СЕА РПСЕ?

Щодо питання 1

Відповідно до пп. 14.1.176 п. 14.1 ст. 14 Кодексу податковий вексель, авальований банком (податкова розписка) (далі - податковий вексель для цілей розділу VI цього Кодексу), - простий вексель, авальований банком, що видається векселедавцем: до отримання з акцизного складу спирту етилового, до отримання з нафтопереробного підприємства нафтопродуктів, речовин, що використовуються як компоненти моторних палив, або до ввезення нафтопродуктів на митну територію України і є забезпеченням виконання ним зобов'язання сплатити суму акцизного податку у строк, визначений статтями 225, 229 цього Кодексу.

Згідно з пп. 229.8.1 п. 229.8 ст. 229 Кодексу ввезення на митну територію України або реалізація вироблених в Україні бензинів авіаційних (код 2710 12 31 00 згідно з УКТ ЗЕД) та палива для реактивних двигунів (код 2710 12 70 00, 2710 19 21 00 згідно з УКТ ЗЕД) може здійснюватися із сплатою акцизного податку за ставками, визначеними пп. 215.3.4 п. 215.3 ст. 215 Кодексу без застосування підвищувального коефіцієнта 10.

Підпунктом 229.8.2 п. 229.8 ст. 229 Кодексу передбачено, що для ввезення на митну територію України або реалізації вироблених в Україні бензинів авіаційних або палива для реактивних двигунів імпортер бензинів авіаційних або палива для реактивних двигунів (далі - імпортер) оформлює податковий вексель у трьох примірниках, а виробник бензинів авіаційних або палива для реактивних двигунів (далі - виробник) - у двох примірниках.

Відповідно до пп. 229.8.3 п. 229.8 ст. 229 Кодексу податковий вексель видається на суму акцизного податку, нарахованого на обсяг ввезених на митну територію України або вироблених в Україні бензинів авіаційних або палива для реактивних двигунів, виходячи із ставки, яка визначається як різниця між ставкою, встановленою пп. 215.3.4 п. 215.3 ст. 215 Кодексу із застосуванням підвищувального коефіцієнта 10, та ставкою, встановленою пп. 215.3.4 п. 215.3 ст. 215 Кодексу без застосування підвищувального коефіцієнта 10. До податкового векселя додається розрахунок суми акцизного податку.