Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі - Кодекс), розглянула звернення [...] щодо питань з практичного застосування окремих норм податкового законодавства та в межах компетенції повідомляє.

Як зазначено у зверненні, платник податків планує зареєструватися фізичною особою - підприємцем - платником єдиного податку на третій групі (далі - Автор) і здійснювати діяльність із створення ілюстрацій (векторних та растрових зображень) та інших електронних файлів для їх подальшого продажу на іноземних сайтах - фотостоках, зокрема на сайті Canva (https://www.canva.com який належить Canva Inc), який є таким фотостоком.

"Авторська угода" із Canva (публічний договір оферти), до якої пропонується приєднатися авторам, розташована за посиланням https://www.canva.com/policies/contributor-agreement/ та її переклад українською мовою додається до цього звернення.

Суть діяльності фотостоків полягає в тому, що Автор завантажує на сайт фотостока створені ним роботи (ілюстрації). В подальшому фотосток надає своїм користувачам можливість придбати електронні файли, які були завантажені авторами на фотосток.

Одне зображення (ілюстрація) може продаватися безкінечне число разів, невизначеній кількості користувачів фотостоків.

Із суми коштів, сплаченої користувачами фотостоків за придбані ними фотографії, відео чи інші зображення, фотосток виплачує Авторові винагороду обумовлену договором оферти фотостока.

Розмір винагороди автора зазвичай визначається як відсоток від суми коштів, яка була сплачена користувачами фотостоку за зображення, що були ними придбані на цьому фотостоці, та які належать Авторові.

Електронні файли, придбані користувачами фотостоку, можуть бути використані особами, які їх придбали для ілюстрації друкованих видань, як ілюстрації в електронних медіа, зокрема на різних сайтах тощо.

Виходячи із приписів іноземного законодавства, сума коштів, що виплачується Автору як винагорода за його роботи (які були придбані користувачами фотостоку), в "Авторській угоді" із Canva (публічному договорі оферти), який фотосток укладає з Автором, називається "авторськими відрахуваннями" тобто роялті.

Платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з питань:

1. Чи є виплати, що надходять від компанії Canva Inc як частка від доходу (яка відповідно до іноземного законодавства називається в договорі оферти "Роялті"), отриманого фотостоком Canva (https://www.canva.com) від продажу його користувачам ілюстрацій (векторних та растрових зображень) та інших електронних файлів, що належать Автору, - роялті в розумінні пп. 14.1.225 п. 14.1 ст. 14 Кодексу?

2. Чи можуть кошти, що надходять Автору як частка від доходу (яка відповідно до іноземного законодавства називається в договорі оферти "Роялті") отриманого компанією Canva Inc від продажу на фотостоці Canva (https://www.canva.com) своїм користувачам ілюстрацій (векторних та растрових зображень) та інших електронних файлів в (створених Автором), вважатися доходом фізичної особи - підприємця, отриманим на спрощеній системі оподаткування (у випадку реєстрації Автором фізичною особою - підприємцем платником єдиного податку третьої групи), та чи можуть такі доходи бути включеними до складу доходів фізичної особи - підприємця згідно пп. 1 п. 292.1 ст. 292 Кодексу (у випадку їх зарахування на рахунок фізичної особи - підприємця відкритий у банківській установі в Україні)?

Щодо першого та другого питань

Особисті немайнові та майнові відносини (цивільні відносини) регулюються нормами Цивільного кодексу України (далі - ЦКУ).

Відповідно до ст. 418 ЦКУ право інтелектуальної власності - це право особи на результат інтелектуальної, творчої діяльності або на інший об'єкт права інтелектуальної власності, визначений ЦКУ та іншим законом.

Право інтелектуальної власності становлять особисті немайнові права інтелектуальної власності та (або) майнові права інтелектуальної власності, зміст яких щодо певних об'єктів права інтелектуальної власності визначається ЦКУ та іншим законом.

Статтею 420 та частиною першою ст. 433 ЦКУ визначено об'єкти права інтелектуальної власності.

Правила та умови розпоряджання майновими правами інтелектуальної власності (у тому числі використання об'єкта права інтелектуальної власності) визначено главою 75 ЦКУ.

Статтею 1107 ЦКУ визначено види правочинів щодо розпоряджання майновими правами інтелектуальної власності.

При цьому пп. 14.1.225 п. 14.1 ст. 14 Кодексу визначено, що роялті - це будь-який платіж, в тому числі платіж, що сплачується користувачем об'єктів авторського права і (або) суміжних прав на користь організацій колективного управління, відповідно до Закону України від 15 травня 2018 року N 2415-VIII "Про ефективне управління майновими правами правовласників у сфері авторського права і (або) суміжних прав", отриманий як винагорода за використання або за надання права на використання об'єкта права інтелектуальної власності, а саме на будь-які літературні твори, твори мистецтва або науки, включаючи комп'ютерні програми, інші записи на носіях інформації, відео- або аудіокасети, кінематографічні фільми або плівки для радіо- чи телевізійного мовлення, передачі (програми) організацій мовлення, інші аудіовізуальні твори, будь-які права, які охороняються патентом, будь-які зареєстровані торговельні марки (знаки на товари і послуги), права інтелектуальної власності на дизайн, секретне креслення, модель, формулу, процес, права інтелектуальної власності на інформацію щодо промислового, комерційного або наукового досвіду (ноу-хау).

Не вважаються роялті платежі, отримані:

як винагорода за використання комп'ютерної програми, якщо умови використання обмежені функціональним призначенням такої програми та її відтворення обмежене кількістю копій, необхідних для такого використання (використання "кінцевим споживачем");

за придбання примірників (копій, екземплярів) об'єктів інтелектуальної власності, у тому числі в електронній формі, для використання за своїм функціональним призначенням для кінцевого споживання або для перепродажу такого примірника (копії, екземпляра);

за придбання речей (у тому числі носіїв інформації), в яких втілені або на яких містяться об'єкти права інтелектуальної власності, визначені в абзаці першому цього підпункту, у користування, володіння та/або розпорядження особи;