Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі - Кодекс), розглянула звернення [...] щодо роз'яснення норм податкового законодавства та в межах консультації повідомляє.

У своєму зверненні платник податків зазначив, що перебуває на загальній системі оподаткування, платник акцизного податку з роздрібної торгівлі підакцизних товарів.

Платник податків у зверненні просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

1. Чи враховується сума акцизного податку, нарахована при здійсненні операцій з роздрібної торгівлі підакцизними товарами, при визначенні загального обсягу операцій з постачання товарів/послуг для цілей обов'язкової реєстрації особи як платника податку на додану вартість (далі - ПДВ)?

2. Чи має право фізична особа - підприємець залишатись на загальній системі оподаткування без реєстрації платника ПДВ, так як оподатковуваний дохід не перевищує 1 млн гривень?

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу.

Порядок реєстрації особи як платника ПДВ регулюється ст. ст. 180 - 183 розділу V Кодексу та регламентується Положенням про реєстрацію платників податку на додану вартість, затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 14.11.2014 N 1130.

Для цілей оподаткування ПДВ платниками ПДВ є особи, перелік яких визначено пп. 14.1.139 п. 14.1 ст. 14 розділу I та п. 180.1 ст. 180 розділу V Кодексу.

До переліку осіб, які можуть бути зареєстровані платниками ПДВ, відноситься будь-яка особа, що зареєстрована або підлягає реєстрації як платник податку (пп. 2 п. 180.1 ст. 180 розділу V Кодексу).

Статтями 181 та 182 розділу V Кодексу визначено умови для реєстрації особи як платника ПДВ, відповідно до яких реєстрація особи як платника ПДВ може здійснюватися як в обов'язковому порядку, так і за добровільним рішенням особи.

Згідно з п. 181.1 ст. 181 розділу V Кодексу у разі якщо загальна сума від здійснення операцій з постачання товарів/послуг, що підлягають оподаткуванню згідно з цим розділом, у тому числі операцій з постачання товарів/послуг з використанням локальної або глобальної комп'ютерної мережі (зокрема, але не виключно шляхом встановлення спеціального застосунку або додатку на смартфонах, планшетах чи інших цифрових пристроях), нарахована (сплачена) такій особі протягом останніх 12 календарних місяців, сукупно перевищує 1 млн грн (без урахування ПДВ), така особа зобов'язана зареєструватися як платник податку у контролюючому органі за своїм місцезнаходженням (місцем проживання) з дотриманням вимог, передбачених ст. 183 розділу V Кодексу, крім особи, яка є платником єдиного податку першої - третьої групи.

До загального обсягу операцій з постачання товарів/послуг, що підлягають оподаткуванню згідно з розділом V Кодексу, для цілей реєстрації платником ПДВ включається обсяг безпосередньо здійснених операцій, що підлягають оподаткуванню ПДВ за ставками: 0 відс., 7 відс., 14 відс. та 20 відс., а також обсяг операцій, що звільняються від оподаткування ПДВ. Обсяг операцій, що не є об'єктом оподаткування ПДВ, при обрахунку загального обсягу оподатковуваних операцій не враховується.