Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення АТ "[...]" (далі - Банк) щодо амортизації у податковому обліку основних засобів, які тимчасово не використовуються у господарській діяльності у зв'язку з пошкодженнями в результаті бойових дій, що унеможливили таке використання, та, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі - Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Банк має у власності будівлю - основний засіб, який був придбаний у 2011 році з метою відкриття відділення Банку, був призначений для використання у господарській діяльності.

В результаті декількох ракетних ударів, нанесених в результаті збройної агресії російської федерації, будівля Банку зазнала значних пошкоджень і на сьогодні не може використовуватись за призначенням.

При цьому не планується відновлення будівлі або її консервація.

Амортизація основних засобів у банку нараховується із застосуванням прямолінійного (рівномірного) методу.

Банк здійснює коригування фінансового результату до оподаткування на різниці, які виникають при нарахуванні амортизації основних засобів та нематеріальних активів відповідно до ст. 138 Кодексу.

Оскільки на сьогодні будівля - основний засіб, призначений для використання в господарській діяльності, тимчасово не використовується у зв'язку із значними пошкодженнями та не законсервований, тому виникають наступні питання:

1. Чи підлягають амортизації у податковому обліку основні засоби, які тимчасово не використовуються у господарській діяльності у зв'язку з пошкодженнями в результаті бойових дій, що унеможливили таке використання?

2. Чи необхідно переводити зазначений основний засіб (будівлю) до "невиробничих основних засобів" та припиняти нарахування податкової амортизації, при цьому консервація об'єкта не планується?

3. Чи необхідно буде нараховувати податкові зобов'язання з податку на додану вартість відповідно до п. 198.5 ст. 198 Кодексу при переведенні виробничого необоротного активу (будівлі) до складу невиробничих необоротних активів, враховуючи, що необоротний актив (будівля) придбаний у 2011 році з податком на додану вартість, але банк не був зареєстрований на дату придбання платником ПДВ?

Щодо питань 1 - 2

Відповідно до пп. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Кодексу об'єктом оподаткування податком на прибуток підприємств є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які визначені відповідними положеннями Кодексу.

Різниці, які виникають при нарахуванні амортизації необоротних активів, встановлені ст. 138 Кодексу.

Відповідно до п. 138.1 ст. 138 Кодексу фінансовий результат до оподаткування збільшується, зокрема, на суму нарахованої амортизації основних засобів та/або нематеріальних активів відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності.

Згідно з п. 138.2 ст. 138 Кодексу фінансовий результат до оподаткування зменшується, зокрема, на суму розрахованої амортизації основних засобів та/або нематеріальних активів відповідно до пункту 138.3 цієї статті.

Порядок розрахунку амортизації основних засобів або нематеріальних активів для визначення об'єкта оподаткування встановлено п. 138.3 ст. 138 Кодексу.

Згідно з пп. 138.3.1 п. 138.3 ст. 138 Кодексу розрахунок амортизації основних засобів та нематеріальних активів здійснюється відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності з урахуванням обмежень, встановлених підпунктом 14.1.138 пункту 14.1 статті 14 розділу I цього Кодексу, підпунктами 138.3.2 - 138.3.4 цього пункту. При такому розрахунку застосовуються методи нарахування амортизації, передбачені національними положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку.

Для розрахунку амортизації відповідно до положень цього пункту визначається вартість основних засобів та нематеріальних активів без урахування їх переоцінки (уцінки, дооцінки), проведеної відповідно до положень бухгалтерського обліку.

Амортизація не нараховується за період невикористання (експлуатації) основних засобів у господарській діяльності у зв'язку з їх консервацією.

Відповідно до пп. 138.3.2 п. 138.3 ст. 138 Кодексу не підлягають амортизації та проводяться за рахунок відповідних джерел, а саме:

витрати на придбання / самостійне виготовлення невиробничих основних засобів, невиробничих нематеріальних активів;

витрати на ремонт, реконструкцію, модернізацію або інші поліпшення невиробничих основних засобів, невиробничих нематеріальних активів.

При цьому терміни "невиробничі основні засоби", "невиробничі нематеріальні активи" означають відповідно основні засоби, нематеріальні активи, не призначені для використання в господарській діяльності платника податку.

Отже, якщо виробничі основні засоби (активи) призначені для використання у господарській діяльності платника податку тимчасово не використовуються (призупинено їх експлуатацію в зв'язку з пошкодженням), не були законсервовані та нарахування амортизації таких активів відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку у бухгалтерському обліку не припиняється, то такі виробничі необоротні активи (основні засоби) будуть амортизуватись протягом такого періоду у податковому обліку відповідно до вимог п. 138.3 ст. 138 Кодексу.