Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 та пп. "в" пп. 69.41.3 п. 69.41 ст. 69 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України (далі - Кодекс), розглянула звернення щодо практичного застосування норм чинного законодавства та в межах компетенції повідомляє.

Платник податків у зверненні повідомив, що товариство здійснює господарську діяльність у сфері комп'ютерного програмування, є резидентом Дія Сіті - платником податку на прибуток підприємств на особливих умовах.

B рамках своєї діяльності товариство планує здійснювати безкоштовну передачу матеріальних цінностей (запасів, основних запасів, які знаходилися у використанні) штатним працівникам та гiг-спеціалістам. Безкоштовна передача може здійснюватися в рамках проведення корпоративних заходів, як подарунки з нагоди свят та пам'ятник дат або в інших випадках заохочень, передбачених розпорядчими документами Товариства. Така передача не передбачає повернення активу та виникнення зобов'язань у отримувача у зв'язку з операцією. Операція не включається до собівартості послуг, що надаються товариством. Вартість безкоштовно переданих матеріальних цінностей може перевищувати суму визначену пп. 165.1.39 п. 165.1 ст. 165 Кодексу.

Платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з питань:

1. За якою ставкою податку на доходи фізичних осіб повинна оподатковуватися вартість матеріальних цінностей (запасів, основних засобів, які знаходилися у використанні), що безоплатно передані штатним працівникам резидентом Дія Сіті?

2. За якою ставкою податку на доходи фізичних осіб повинна оподатковуватися вартість матеріальних цінностей (запасів, основних засобів, які знаходилися у використанні), що безоплатно передані спеціалістам, які уклали з резидентом Дія Сіті гіг-контракт?

3. Чи застосовуються норми пп. 165.1.39 п. 165.1 ст. 165 Кодексу до вартості матеріальних цінностей (запасів, основних засобів, які знаходилися у використанні), що безоплатно передані резидентом Дія Сіті штатним працівникам або гіг-спеціалістам?

4. Чи є базою нарахування єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування (далі - єдиний внесок) вартість матеріальних цінностей (запасів, основних засобів, які знаходилися у використанні), що безоплатно передані штатним працівникам резидентом Дія Сіті та який порядок нарахування єдиного внеску для такої категорії операцій, здійснених резидентом Дія Сіті (у випадку нео6хідності нарахування єдиного внеску)?

Щодо першого - четвертого питань

Організаційні, правові та фінансові засади функціонування правового режиму Дія Сіті визначаються Законом України від 15 липня 2021 року №1667-IX "Про стимулювання розвитку цифрової економіки в Україні", частиною сьомою ст. 2 якого визначено, що особливості застосування до резидента Дія Сіті спеціальних умов оподаткування, день початку і день припинення застосування таких умов визначаються Кодексом.

Відповідно до пп. 14.1.283 п. 14.1 ст. 14 Кодексу спеціалісти резидента Дія Сіті - це гіг-спеціалісти, що виконують роботу (надають послуги) на замовлення та на користь (в інтересах) резидента Дія Сіті на підставі гіг-контракту, укладеного в порядку, передбаченому Законом №1667, та/або особи, які перебувають із резидентом Дія Сіті у трудових відносинах.

Згідно з пп. 170.14-1.2 п. 170.14-1 ст. 170 Кодексу за ставкою, визначеною п. 167.2 ст. 167 Кодексу, оподатковуються доходи платника податку - спеціаліста резидента Дія Сіті, що нараховуються (виплачуються) на його користь резидентом Дія Сіті починаючи з календарного місяця, наступного за календарним місяцем, в якому набуто статус резидента Дія Сіті, у вигляді:

а) заробітної плати;

б) винагороди за гіг-контрактом, укладеним у порядку, передбаченому Законом №1667, у тому числі винагороди за створення та перехід прав на твори, створені за замовленням;

в) авторської винагороди за створення службового твору та перехід прав на службові твори.

У відповідності до п. 167.2 ст. 167 Кодексу ставка податку становить 5 відсотків бази оподаткування у випадках, прямо визначених розділом IV Кодексу.

Статтею 2 Закону України від 24 березня 1995 року №108/95-ВР "Про оплату праці" (далі - Закон №108) визначено структуру заробітної плати, до якої включаються: основна заробітна плата, додаткова заробітна плата, інші заохочувальні та компенсаційні виплати.

Визначення видів виплат, що відносяться до основної, додаткової заробітної плати та інших заохочувальних та компенсаційних виплат, здійснюється з урахуванням Інструкції зі статистики заробітної плати, затвердженої наказом Державного комітету статистики України від 13.01.2004 №5 (далі - Інструкція №5), зокрема до інших заохочувальних та компенсаційних виплат належать одноразові заохочення, не пов'язані з конкретними результатами праці (наприклад, до ювілейних та пам'ятних дат, як у грошовій, так і натуральній формі) (пп. 2.3.2 п. 2.3 розділу 2 Інструкції №5).

Перелік доходів, які не включаються до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку, встановлено ст. 165 Кодексу, зокрема, вартість дарунків (а також призів переможцям та призерам спортивних змагань) - у частині, що не перевищує 25 відсотків однієї мінімальної заробітної плати (у розрахунку на місяць), встановленої на 1 січня звітного податкового року, за винятком грошових виплат у будь-якій сумі (пп. 165.1.39 п. 165.1 ст. 165 Кодексу).

Таким чином, дохід у вигляді дарунків, наданих юридичною особою - резидентом Дія Сіті на користь фізичної особи (штатного працівника, гіг-спеціаліста) в негрошовій формі, вартість яких у розрахунку на місяць не перевищує 25 відсотків однієї мінімальної заробітної плати, встановленої на 1 січня звітного податкового року, не включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку.