Державна податкова служба України розглянула звернення щодо коригування податкових зобовјязань та, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі - ПКУ), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, відповідно до умов договору про надання послуг (виконання робіт) Товариством 04.05.2023 було отримано від замовника попередню оплату, складено відповідну податкову накладну і зареєстровано її в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН).

Надалі у звјязку із розірванням договору 08.04.2025 Товариством була повернута замовнику попередня оплата, складено та надіслано замовнику для реєстрації в ЄРПН відповідний розрахунок коригування. При цьому 02.10.2024 реєстрацію платником ПДВ замовника було анульовано, а на дату повернення йому попередньої оплати такий замовник був зареєстрований платником ПДВ під іншим індивідуальним податковим номером (далі - ІПН).

Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію щодо порядку коригування податкових зобовјязань, нарахованих на дату отримання попередньої оплати, у звјязку із поверненням такої попередньої оплати замовнику у ситуації, описаній у зверненні.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 ПКУ).

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Порядок реєстрації особи як платника ПДВ і анулювання такої реєстрації регулюється статтями 180 - 184 ПКУ.

Відповідно до пункту 183.18 статті 183 ПКУ особі, що реєструється як платник ПДВ, присвоюється ІПН, який використовується для сплати ПДВ.

Центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, веде реєстр платників податку, в якому міститься інформація про осіб, зареєстрованих як платники податку (пункт 183.12 статті 183 ПКУ).

Підпунктом "г" пункту 184.1 статті 184 ПКУ передбачено, що реєстрація платника ПДВ діє до дати анулювання реєстрації платника податку, яка проводиться шляхом виключення з реєстру платників податку. З моменту анулювання реєстрації особи як платника податку така особа позбавляється права на віднесення сум податку до податкового кредиту, складання податкових накладних (пункт 184.5 статті 184 ПКУ).

Згідно з пунктами 201.1 і 201.10 статті 201 ПКУ при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг на дату виникнення податкових зобов'язань платник податку зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі з використанням кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, уповноваженої платником особи відповідно до вимог Закону України "Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги" та зареєструвати її в ЄРПН у встановлений ПКУ термін. У податковій накладній зазначаються в окремих рядках обов'язкові реквізити, зокрема, повна або скорочена назва, зазначена у статутних документах юридичної особи або прізвище, ім'я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість, - покупця (отримувача) товарів/послуг; ІПН.

Відповідно до пункту 192.1 статті 192 ПКУ якщо після постачання товарів/послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів/послуг особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг, суми податкових зобов'язань за податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, складеному в порядку, встановленому для податкових накладних, та зареєстрованому в ЄРПН.