Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі - Кодекс), розглянула звернення (далі - ТОВ) (...) щодо оподаткування операцій з інвестування та в межах компетенції повідомляє наступне.

У своєму зверненні платник податків зазначив, що ТОВ є платником єдиного податку (3 група 5 відсотків). Єдиним учасником ТОВ є фізична особа, яка сформувала статутний капітал ТОВ грошовими коштами у розмірі 10000,00 (десять тисяч) гривень.

Також фізична особа є власником нерухомого майна, зокрема одноповерхового нежитлового будинку, що належить фізичній особі на праві приватної власності на підставі Витягу з державного реєстру речових прав на нерухоме майно про реєстрацію права власності.

Фізична особа має намір збільшити статутний капітал ТОВ шляхом внесення в ТОВ додатковий вклад у негрошовій формі, а саме - право користування вищевказаним нерухомим майном на 2 (два) роки і 10 (десять) місяців, залишаючись при цьому власником нерухомого майна.

Оцінку свого вкладу у вигляді майнових прав (права користування нерухомим майном) має намір здійснити, згідно з частиною четвертою ст. 18 Закону України від 06 лютого 2018 року N 2275-VIII "Про товариства з обмеженою та додатковою відповідальністю" (далі - Закон N 2275). Результати такої грошової оцінки буде закріплено в Акті оцінки майнових прав, які вносяться до статутного капіталу ТОВ, а також буде підписано акт передачі майнових прав між фізичною особою і ТОВ на 2 роки і 10 місяців.

На період передачі права користування до ТОВ (як внеску до статутного капіталу ТОВ), ТОВ буде використовувати його в господарській діяльності, а саме укладати договори оренди нерухомого майна з іншими фізичними та юридичними особами за плату з метою отримання прибутку. Дивіденди від чистого прибутку ТОВ буде отримувати фізична особа, як учасник ТОВ.

Платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

1. Чи може бути строкове право користування нерухомим майном, як оцінюване майнове право, бути внеском до статутного капіталу ТОВ, а право власності залишатись у фізичної особи - учасника такого ТОВ?

2. Чи сума майнового внеску (права користування нерухомим майном) платника податку - фізичної особи до статутного капіталу юридичної особи - резидента є об'єктом оподаткування податком на доходи фізичних осіб та військовим збором?

3. Чи виникає об'єкт оподаткування податком на доходи фізичних осіб та військовим збором після закінчення строку користування майном (2 роки і 10 місяців), як майнового внеску до статутного капіталу юридичної особи - резидента?

Правовий статус товариств з обмеженою відповідальністю та товариств з додатковою відповідальністю, порядок їх створення, діяльності та припинення, права та обов'язки їх учасників визначено Законом України від 06 лютого 2018 року N 2275-VIII "Про товариства з обмеженою та додатковою відповідальністю" (далі - Закон N 2275).

Згідно зі ст. 12 Закону N 2275 розмір статутного капіталу товариства складається з номінальної вартості часток його учасників, виражених у національній валюті України.

Статтею 18 Закону N 2275 встановлено, зокрема, що учасники товариства можуть збільшити статутний капітал товариства за рахунок додаткових вкладів учасників та/або третіх осіб за рішенням загальних зборів учасників.

Кожний учасник має переважне право зробити додатковий вклад у межах суми збільшення статутного капіталу пропорційно до його частки у статутному капіталі.

Додаткові вклади можуть вноситися у негрошовій формі. У такому разі рішенням загальних зборів учасників визначаються учасники товариства та/або треті особи, які вносять майно, та його грошова оцінка.

З учасником товариства та/або третьою особою може бути укладено договір про внесення додаткового вкладу, за яким такий учасник та/або третя особа зобов'язується зробити додатковий вклад у грошовій чи негрошовій формі, а товариство - збільшити розмір його частки у статутному капіталі чи прийняти до товариства з відповідною часткою у статутному капіталі.

Порядок оподаткування доходів фізичних осіб врегульовано розділом IV Кодексу, згідно з пп. 163.1.1 п. 163.1 ст. 163 якого об'єктом оподаткування резидента є загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід.

Статтею 165 Кодексу визначено перелік доходів, які не включаються до розрахунку місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку.

Підпунктом 1.7 п. 16-1 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу передбачено, що звільняються від оподаткування військовим збором доходи, що згідно з розділом IV Кодексу та підрозділом 1 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу не включаються до загального оподатковуваного доходу фізичних осіб (не підлягають оподаткуванню, оподатковуються за нульовою ставкою), крім доходів, зазначених у пп. 165.1.36 п. 165.1 ст. 165 Кодексу, пп. 3 і 4 п. 170.13-1 ст. 170 Кодексу та п. 14 підрозділу 1 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу.

Водночас п. 164.2 ст. 164 Кодексу визначено перелік доходів, що включаються до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку.

Відповідно до пп. 167.1 ст. 167 Кодексу ставка податку становить 18 відс. бази оподаткування щодо доходів, нарахованих (виплачених, наданих) платнику (крім випадків, визначених у пунктах 167.2 - 167.5 ст. 167 Кодексу).