Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі - Кодекс), розглянула звернення щодо практичного застосування окремих норм податкового законодавства та в межах компетенції повідомляє.

Товариство у своєму зверненні повідомляє, що є платником податку на додану вартість та податку на прибуток на загальних підставах. Засновники (учасники) товариства фізичні особи - резиденти України. Статутний капітал повністю сформований грошовими внесками.

Формування статутного капіталу відбулося за рахунок внесення грошових коштів від засновників (учасників) на поточний рахунок підприємства.

Керуючись нормами Закону України від 06.02.2018 N 2275-VIII "Про товариства з обмеженою та додатковою відповідальністю" та статутом товариства, учасники добровільно ухвалили рішення, пропорційно зменшити частки учасників у статутному капіталі, шляхом повернення внесених грошових коштів на їх рахунки.

При зменшенні номінальної вартості часток усіх учасників товариства, співвідношення номінальної вартості їхніх часток зберігається незмінним. Зменшення статутного капіталу не призводить до зменшення нерозподіленого прибутку, та відповідно не прирівнюється по оподаткуванню до дивідендів.

Платник вважає, якщо внаслідок зменшення, у законодавчо встановленому порядку статутного капіталу товариства, його засновникам (учасникам) повертаються кошти, які вони вносили для формування цього капіталу, то на таку операцію поширюються норми п. 170.2 ст. 170 Кодексу. Об'єктом оподаткування податком на доходи фізичних осіб та військовим збором вважатиметься інвестиційний прибуток, при визначенні якого враховуються витрати, пов'язані з придбанням такого корпоративного права.

З огляду на це, учасник - фізична особа обчислює інвестиційний прибуток (збиток) як різницю між вартістю компенсації частки яку він отримав від товариства і вартістю його внеску до статутного капіталу.

Платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з питань:

1. Чи вірно розуміє платник, виходячи з вище наведеної інформації, що грошові кошти, які планується виплатити засновникам (учасникам) товариства як повернення частини статутного капіталу після його зменшення, не підлягають оподаткуванню, а лише відображаються у додатку 4ДФ до Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску (далі - Податковий розрахунок) за ознакою доходу "112"?

2. Чи враховуються фізичною особою - учасником при подачі декларації про майновий стан і доходи (при розрахунку додатка Ф-1) для цілей розрахунку та оподаткування інвестиційного прибутку грошові кошти внесені до статутного капіталу, які підтверджені платіжними дорученнями, як суми документально підтверджених витрат на придбання такого активу?

3. Чи враховуються в витрати, пов'язані з придбанням корпоративного права (внесок в статутний капітал), при розрахунку фізичною особою (учасником товариства) інвестиційного прибутку при подачі декларації про майновий стан і доходи доля статутного капіталу, отримана в спадщину (податки сплачені при отримані спадщини)?

4. Чи враховуються в витрати, пов'язані з придбанням корпоративного права (внесок в статутний капітал), при розрахунку фізичною особою (учасником товариства) інвестиційного прибутку при подачі декларації про майновий стан і доходи придбана доля статутного капіталу іншого учасника по номінальній вартості по договору купівлі-продажу частки?

5. Чи вірно розуміє товариство виходячи з вище наведеної інформації, що при складані фізичною особою - учасником декларації про майновий стан та доходи інвестиційний прибуток розраховується як позитивна різниця між доходом та його вартістю, що визначається із суми підтверджених витрат на придбання такого активу (пп. 170.2.2 п. 170.2 ст. 170 Кодексу)? В даному випадку позитивна різниця не виникає, так як частка статутного капіталу, яку повертають учасникам грошовими коштами, відповідає номінальній вартості частки.

Щодо першого - п'ятого питань

Оподаткування доходів фізичних осіб регламентується розділом IV Кодексу, відповідно до пп. 163.1.1 п. 163.1 ст. 163 якого об'єктом оподаткування резидента є загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід.

До загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податків включається інвестиційний прибуток від проведення платником податку операцій з цінними паперами, деривативами та корпоративними правами, випущеними в інших, ніж цінні папери, формах, крім доходу від операцій, зазначених у пп. 165.1.40 і 165.1.52 п. 165.1 ст. 165 Кодексу (пп. 164.2.9 п. 164.2 ст. 164 Кодексу).

Відповідно до п. 167.1 ст. 167 Кодексу ставка податку становить 18 відс. бази оподаткування щодо доходів, нарахованих (виплачених, наданих) платнику (крім випадків, визначених у пп. 167.2 - 167.5 ст. 167 Кодексу).

Об'єктом оподаткування військовим збором, зокрема, для платників, зазначених у пп. 1 пп. 1.1 п. 16-1 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу, є доходи, визначені ст. 163 Кодексу (пп. 1 пп. 1.2 п. 16-1 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу).

Ставка військового збору становить, зокрема, для платників, зазначених у пп. 1 пп. 1.1 п. 16-1 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу, -