Державна податкова служба України розглянула звернення щодо практичного застосування норм чинного законодавства та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу II Податкового кодексу України (далі - Кодекс), повідомляє.

Як зазначено у зверненнях, Підприємство одночасно здійснює оподатковувані та неоподатковувані податком на додану вартість операції та за підсумками календарного року проводить перерахунок частки використання товарів/послуг та необоротних активів в оподатковуваних операціях з відповідним нарахуванням компенсуючих податкових зобов'язань. Предметом звернення є розгляд ситуації, за якої Підприємство здійснює придбання електричної енергії, яку використовує для операцій з виробництва продукції, що звільненні від оподаткування податком на додану вартість. При цьому частину електроенергії відповідно до показників лічильників Підприємство передає орендарям нежитлових приміщень. Таке розмежування обсягів використаної електроенергії здійснюється чітко згідно з показниками таких лічильників, яка спожита орендарями і використана в оподатковуваних податком на додану вартість операціях.

На суму податкових зобов'язань, яка відповідає частці використання товарів/послуг, необоротних активів в неоподатковуваних операціях, без урахування електроенергії, яка використана безпосередньо орендарями і компенсована ними з визначенням податку на додану вартість у складі орендної плати Підприємством нараховано компенсуючі податкові зобов'язання, які відображено у рядку 4.1 податкової декларації з податку на додану вартість (далі - декларація).

Крім того, Підприємством у квітні 2025 року здійснено придбання товару (тканина), який буде використано під час виробництва власновиробленої продукції, операції з постачання якої підлягатимуть звільненню від оподаткування податком на додану вартість, при цьому продаж такої продукції буде відбуватися поступово, протягом наступних періодів 2025 року.

Враховуючи викладене, Підприємство просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

1) чи повинні нараховуватись компенсуючі податкові зобов'язання на суму вартості електричної енергії, яка безпосередньо використана орендарями на підставі лічильників електроенергії та компенсована такими орендарями у складі орендної плати з відповідним оподаткуванням податком на додану вартість за ставкою 20 відс., та чи повинна відображатись така сума у графі 6 таблиці 2 додатку 4 до декларації?

2) чи потрібно включати до графи 6 таблиці 2 додатку 4 обсяг податку на додану вартість, сплачений під час придбання товару (тканини), який буде повністю використано в пільгових операціях, однак постачання виробів з нього буде відбуватися поступово, протягом наступних періодів 2025 року?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами Кодексу (пункт 1.1 статті 1 розділу I Кодексу).

Правові основи оподаткування податком на додану вартість встановлено розділом V та підрозділами 2, 10 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу.

Правила формування податкових зобов'язань і податкового кредиту з податку на додану вартість та складання податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних і їх реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН) встановлено статтями 187, 198 і 201 розділу V Кодексу та є обов'язковими для всіх платників податку на додану вартість.

Згідно з пунктом 201.5 статті 201 розділу V Кодексу для операцій, що оподатковуються, і операцій, звільнених від оподаткування, складаються окремі податкові накладні.

Відповідно до пункту 198.3 статті 198 розділу V Кодексу податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 розділу V Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв'язку з:

придбанням або виготовленням товарів та наданням послуг;

придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи);

ввезенням товарів та/або необоротних активів на митну територію України.

Нарахування податкового кредиту здійснюється незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах провадження господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

Відповідно до пункту 198.6 статті 198 розділу V Кодексу не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв'язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені зареєстрованими в ЄРПН податковими накладними / розрахунками коригування до таких податкових накладних чи не підтверджені митними деклараціями (тимчасовими, додатковими та іншими видами митних декларацій, за якими сплачуються суми податку до бюджету при ввезенні товарів на митну територію України), іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 розділу V Кодексу.

Податкові накладні, отримані з ЄРПН, є для отримувача товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Відповідно до пункту 198.5 статті 198 розділу V Кодексу платник податку зобов'язаний нарахувати податкові зобов'язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 розділу V Кодексу, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати в ЄРПН в терміни, встановлені Кодексом для такої реєстрації, зведену податкову накладну за товарами/послугами, необоротними активами придбаними / виготовленими з податком на додану вартість (для товарів/послуг, необоротних активів, придбаних або виготовлених до 1 липня 2015 року, - у разі якщо під час такого придбання або виготовлення суми податку були включені до складу податкового кредиту), у разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи призначаються для їх використання або починають використовуватися:

а) в операціях, що не є об'єктом оподаткування відповідно до статті 196 розділу V Кодексу (крім випадків проведення операцій, передбачених підпунктом 196.1.7 пункту 196.1 статті 196 розділу V Кодексу) або місце постачання яких розташоване за межами митної території України;

б) в операціях, звільнених від оподаткування відповідно до статті 197, підрозділу 2 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу, міжнародних договорів (угод) (крім випадків проведення операцій, передбачених підпунктом 197.1.28 пункту 197.1 статті 197 розділу V Кодексу та операцій, передбачених пунктом 197.11 статті 197 розділу V Кодексу);

в) в операціях, що здійснюються платником податку в межах балансу платника податку, у тому числі передача для невиробничого використання, переведення виробничих необоротних активів до складу невиробничих необоротних активів;