Державна податкова служба України розглянула звернення щодо оподаткування сум кредитних коштів, наданих Європейським Банком Реконструкції та Розвитку (далі - ЄБРР), та, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі - Кодекс), у межах компетенції повідомляє таке.

Відповідно до наданої інформації, між заявником та ЄБРР було укладено кредитний договір для реалізації проєкту "Модернізація системи централізованого теплопостачання м. Києва" (далі - Проєкт).

У 2024 році проведено тендер на закупівлю послуг "Підтримка впровадження Проєкту, включаючи послуги з нагляду за будівництвом", та 13.12.2024 укладено контракт з переможцем тендеру - резидентом Данії.

Для оплати частини послуг за контрактом з переможцем тендеру - резидентом Данії будуть використані кредитні кошти, надані ЄБРР для реалізації проєкту. Міжнародна технічна допомога на цю суму залучатися не буде.

Контракт з нерезидентом Данії (далі - Консультант) передбачає виконання підприємством послуг з організації роботи та розбудови спроможності групи впровадження Проєкту; організацію процесу тендерних закупівель, доопрацювання та адміністрування підписаних контрактів для компонентів, що фінансуються коштом кредиту ЄБРР, і т. д.

Основною метою залучення підприємства - нерезидента (далі - Консультант) за умовами контракту є виконання підприємством завдань, покладених на нього в рамках реалізації та адміністрування Проєкту, включаючи виконання обов'язків Інженера FIDIC, та надання інших послуг, описаних у технічному завданні, в тому числі підтримки підготовки технічного завдання на проєктування, підтримки розробки проєктної документації.

Враховуючи викладене вище, заявник запитує:

1. Чи відносяться послуги, які надасть Консультант за укладеним контрактом від 13.12.2024, до послуг інжинірингу?

2. Чи має право заявник, керуючись приписами п. 1 ст. 7 "Прибуток від комерційної діяльності" Конвенції між Урядом України і Урядом Королівства Данії про уникнення подвійного оподаткування та попередження податкових ухилень стосовно податків на доходи і майно, ратифікованої Законом України від 12.07.96 N 341/96-ВР, не утримувати податок з доходів Консультанта із джерелом їх походження з України, виплачені за контрактом від 13.12.2024, за умови, що Консультантом надано довідку (або її нотаріально засвідчену копію), яка підтверджує, що нерезидент є резидентом країни, з якою укладено міжнародний договір України, та яка належним чином легалізована?

Щодо питань 1

Підпунктом 14.1.85 п. 14.1 ст. 14 Кодексу встановлено, що інжиніринг - надання послуг (виконання робіт) із складення технічних завдань, проектних пропозицій, проведення наукових досліджень і техніко-економічних обстежень, виконання інженерно-розвідувальних робіт з будівництва об'єктів, розроблення технічної документації, проектування та конструкторського опрацювання об'єктів техніки і технології, надання консультації та авторського нагляду під час монтажних та пусконалагоджувальних робіт, а також надання консультацій, пов'язаних із такими послугами (роботами).

Відповідно до пп. 19-1.1.28 п. 19-1.1 ст. 19-1 Кодексу до функцій контролюючих органів належить, зокрема, надання індивідуальних податкових консультацій з питань податкового та іншого законодавства, контроль за додержанням якого покладено на контролюючі органи.

Тож надання індивідуальних податкових консультацій щодо кваліфікації послуг як інжинірингу не належить до компетенції ДПС.

З питання віднесення зазначених у зверненні послуг до тієї чи іншої категорії послуг ДПС рекомендує звернутися до ДП "Науково-дослідний інститут метрології вимірювальних і управляючих систем", яке є розробником Державного класифікатора продукції та послуг, за адресою: 79008, м. Львів, вул. Кривоноса, 6.

Щодо питання 2

Особливості оподаткування доходів нерезидентів визначені у п. 141.4 ст. 141 Кодексу.

Відповідно до пп. 141.4.2 п. 141.4 ст. 141 Кодексу резидент, у тому числі фізична особа - підприємець, фізична особа, яка провадить незалежну професійну діяльність, або суб'єкт господарювання (юридична особа чи фізична особа підприємець), який обрав спрощену систему оподаткування, або інший нерезидент, який провадить господарську діяльність через постійне представництво на території України, які здійснюють на користь нерезидента або уповноваженої ним особи будь-яку виплату з доходу з джерелом його походження з України, отриманого таким нерезидентом (у тому числі на рахунки нерезидента, що ведуться в національній валюті), утримують податок з таких доходів, зазначених у пп. 141.4.1 цього пункту, за ставкою в розмірі 15 відсотків (крім доходів, зазначених у підпунктах 141.4.4 - 141.4.5 та 141.4.11 цього пункту) їх суми та за їх рахунок, що сплачується до бюджету під час такої виплати, якщо інше не передбачено положеннями міжнародних договорів України з країнами резиденції осіб, на користь яких здійснюються виплати, що набрали чинності. Вимоги цього абзацу не застосовуються до доходів нерезидентів, що отримуються ними через їх постійні представництва на території України.

Перелік доходів, отриманих нерезидентом із джерелом їх походження з України, які оподатковуються в порядку і за ставками, визначеними пп. 141.4.2 п. 141.4 ст. 141 Кодексу, встановлений пп. 141.4.1 п. 141.4 ст. 141 Кодексу.

Відповідно до пп. "г" пп. 141.4.1 п. 141.4 ст. 141 Кодексу встановлено, що до доходів нерезидента із джерелом їх походження з України, зокрема, відносяться доходи від інжинірингу.

Водночас відповідно до пп. "к" пп. 141.4.1 п. 141.4 ст. 141 Кодексу доходи у вигляді виручки або інших видів компенсації вартості товарів, виконаних робіт, наданих послуг, переданих, виконаних, наданих резиденту (постійному представництву іншого нерезидента) від такого нерезидента, у тому числі вартості послуг із міжнародного зв'язку чи міжнародного інформаційного забезпечення не підлягає оподаткуванню відповідно до пп. 141.4.2 п. 141.4 ст. 141 Кодексу.