Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) розглянула звернення щодо практичного застосування окремих норм податкового законодавства та в межах компетенції повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Банк є платником податку на прибуток та зареєстрований платником податком на додану вартість, веде бухгалтерський облік за Міжнародними стандартами фінансової звітності та здійснює професійну діяльність на фондовому ринку з торгівлі цінними паперами згідно рішення Національної комісії з цінних паперів та фондового ринку.

Платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з питань:

1. Чи зобов'язаний Банк як податковий агент відображати в податковій звітності, зокрема, у Податковому розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску (далі - Податковий розрахунок), за формою, затвердженою наказом Міністерства фінансів України від 13.01.2015 N 4, доходи фізичних осіб - резидентів у вигляді інвестиційного прибутку / процентного доходу від операцій з облігаціями внутрішніх державних позик, емітованих Міністерством фінансів України, якщо такі доходи не включаються до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку та не оподатковуються податком на доходи фізичних осіб?

2. Чи зобов'язана фізична особа - резидент відображати у річній податковій декларації про майновий стан і доходи (форма затверджена наказом Міністерства фінансів України від 02.10.2015 N 859) дохід у вигляді інвестиційного прибутку / процентного доходу від операцій з облігаціями внутрішніх державних позик, емітованих Міністерством фінансів України, якщо такий прибуток не включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку та не є об'єктам оподаткування податком на доходи фізичних осіб?

Відносини, які виникають у сфері справляння податків та зборів регулюються Кодексом (п. 1.1 ст. 1 Кодексу).

Оподаткування доходів фізичних осіб регламентується розділом IV Кодексу, згідно з пп. 163.1.1 п. 163.1 ст. 163 якого об'єктом оподаткування резидента є загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід.

Статтею 165 Кодексу встановлено перелік доходів, які не включаються до розрахунку загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку, зокрема:

сума доходів, отриманих платником податку у вигляді процентів, що нараховані на державні цінні папери, емітовані центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику та/або реалізує державну бюджетну політику у сфері управління державним боргом та гарантованим державою боргом (пп. 165.1.2 п. 165.1 ст. 165 Кодексу);

інвестиційний прибуток від операцій з борговими зобов'язаннями Національного банку України та з державними цінними паперами, емітованими центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику та/або реалізує державну бюджетну політику у сфері управління державним боргом та гарантованим державою боргом, з урахуванням курсових різниць (пп. 165.1.52 п. 165.2 ст. 165 Кодексу).

Підпунктом 1.7 п. 16-1 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу передбачено, що звільняються від оподаткування військовим збором доходи, які згідно з розділом IV Кодексу та підрозділом 1 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу не включаються до загального оподатковуваного доходу фізичних осіб (не підлягають оподаткуванню, оподатковуються за нульовою ставкою), крім доходів, зазначених у пп. 165.1.36 п. 165.1 ст. 165, п. п. 3 і 4 п. 170.13-1 ст. 170 Кодексу та п. 14 підрозділу 1 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу.

Разом з тим, особливості оподаткування інвестиційного прибутку визначено п. 170.2 ст. 170 Кодексу, згідно з пп. 170.2.1 якого облік загального фінансового результату операцій з інвестиційними активами ведеться платником податку самостійно, окремо від інших доходів і витрат. Для цілей оподаткування інвестиційного прибутку звітним періодом вважається календарний рік за результатами якого платник податку зобов'язаний подати річну податкову декларацію, в якій має відобразити загальний фінансовий результат (інвестиційний прибуток або інвестиційний збиток), отриманий протягом такого звітного року.

Відповідно до пп. 170.2.2 п. 170.2 ст. 170 Кодексу інвестиційний прибуток розраховується як позитивна різниця між доходом, отриманим платником податку від продажу окремого інвестиційного активу з урахуванням курсової різниці (за наявності), та його вартістю, що визначається із суми документально підтверджених витрат на придбання такого активу, або вартістю інвестиційного активу, що була задекларована особою як об'єкт декларування у порядку одноразового (спеціального) добровільного декларування відповідно до підрозділу 9-4 розділу XX Кодексу, з урахуванням норм підпунктів 170.2.4 - 170.2.6 п. 170.2 ст. 170 Кодексу (крім операцій з деривативами).