Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення Товариства щодо окремих питань визначення доходу управителем багатоквартирного будинку платником єдиного податку та, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року №2755-VI зі змінами та доповненнями (далі - Кодекс), у межах компетенції повідомляє.

Товариство повідомило, що є платником єдиного податку 3 група 5% та надає послуги з управління багатоквартирним будинком. Товариство, як управитель в інтересах співвласників укладає колективні договори з постачальниками комунальних послуг з метою забезпечення співвласників багатоквартирних будинків такими комунальними послугами як електропостачання, водопостачання, теплопостачання.

Співвласники багатоквартирних будинків, де Товариство є управителем, компенсують грошові кошти за спожиті ними комунальні послуги виходячи з показників індивідуальних та/або загальних приладів обліку. При цьому сума компенсації дорівнює сумі виставлених рахунків постачальниками комунальних послуг.

Товариство посилаючись на норми Кодексу, просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

1. Чи вважається доходом отримана управителем, який є платником єдиного податку за ставкою 5%, сума компенсації за комунальні послуги, які були спожиті співвласниками багатоквартирних будинків та компенсовані ними у разі якщо сума компенсації дорівнює сумі виставлених рахунків постачальниками комунальних послуг Товариству?

2. Чи включається сума, яка була компенсована управителю співвласниками багатоквартирного будинку в загальнорічний ліміт доходу Управителя який є платником єдиного податку?

3. Чи вважається сума компенсації за комунальні послуги, які були спожиті співвласниками багатоквартирних будинків об'єктом оподаткування єдиним податком?

Щодо першого - третього питання

Копію договору між співвласниками багатоквартирного будинку та управителем будинку до звернення про надання індивідуальної податкової консультації Товариством не надано. Відповідь Товариству надається на загальних підставах.

Особисті немайнові та майнові відносини (цивільні відносини) регулюються нормами Цивільного кодексу України (далі - ЦКУ).

Відповідно до частини першої статті 1029 ЦКУ за договором управління майном одна сторона (установник управління) передає другій стороні (управителеві) на певний строк майно в управління, а друга сторона зобов'язується за плату здійснювати від свого імені управління цим майном в інтересах установника управління або вказаної ним особи (вигодонабувача).

Майно, передане в управління, має обліковуватися в управителя на окремому балансі, і щодо нього ведеться окремий облік. Розрахунки, пов'язані з управлінням майном, здійснюються на окремому банківському рахунку (частина третя статті 1030 ЦКУ).

Управитель, якщо це визначено договором про управління майном, є довірчим власником цього майна, яким він володіє, користується і розпоряджається відповідно до закону та договору управління майном. Договір про управління майном не тягне за собою переходу права власності до управителя на майно, передане в управління (частина п'ята статті 1033 ЦКУ).

Відносини, що виникають у процесі надання та споживання житлово-комунальних послуг, регулює Закон України від 09 листопада 2017 року №2189-VIII "Про житлово-комунальні послуги" (далі - Закон №2189).

Відповідно до пункту 3 статті 18 Закону №2189 у разі якщо за дорученням співвласників управитель здійснює накопичення коштів на реконструкцію, реставрацію, проведення капітального ремонту, технічного переоснащення спільного майна у багатоквартирному будинку, надає в оренду, встановлює сервітут щодо спільного майна багатоквартирного будинку або якщо управитель уклав договори з виконавцями комунальних послуг від імені та за рахунок співвласників (крім випадку укладення колективного договору про надання комунальних послуг), управитель зобов'язаний відкрити для приймання платежів та проведення розрахунків за кожним багатоквартирним будинком, що перебуває в його управлінні, окремий банківський рахунок та забезпечити співвласникам багатоквартирного будинку вільний доступ до інформації про рух коштів на відповідному рахунку.

Кошти такого рахунка є власністю співвласників багатоквартирного будинку та використовуються виключно за цільовим призначенням.

Відповідно до пункту 14 частини першої статті 1 Закону №2189 управитель багатоквартирного будинку - це фізична особа - підприємець або юридична особа - суб'єкт підприємницької діяльності, яка за договором зі співвласниками забезпечує належне утримання та ремонт спільного майна багатоквартирного будинку і прибудинкової території та належні умови проживання і задоволення господарсько-побутових потреб.

Житлово-комунальні послуги - це результат господарської діяльності, спрямованої на забезпечення умов проживання та/або перебування осіб у житлових і нежитлових приміщеннях, будинках і спорудах, комплексах будинків і споруд відповідно до нормативів, норм, стандартів, порядків і правил, що здійснюється на підставі відповідних договорів про надання житлово-комунальних послуг (пункт 5 частина перша статті 1 розділу 1 Закону №2189).

Відповідно до пункту 2 частини першої статті 5 Закону №2189 до житлово-комунальних послуг належать, зокрема, комунальні послуги - це послуги з постачання та розподілу природного газу, постачання та розподілу електричної енергії, постачання теплової енергії, постачання гарячої води, централізованого водопостачання, централізованого водовідведення, управління побутовими відходами.