Державна податкова служба України розглянула звернення щодо питань оподаткування операцій із Міжнародною Фінансовою Корпорацією (далі - МФК) та, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі - Кодекс), повідомляє.

Відповідно до наданої інформації, банком укладено угоду про розподіл ризиків з МФК.

Банк просить надати індивідуальну податкову консультацію та підтвердити, що МФК є міжнародною фінансовою організацією, яка користується статусом, привілеями та імунітетом на території країни - члена організації, її активи, майно, дохід, а також її операції та правочини звільняються від усіх податків та від усіх митних зборів відповідно до п. (a) розділу 9 ст. VI Договору, розділу 9 (a) ст. III Конвенції. Таким чином, грошові кошти у вигляді виплат на користь МФК за умовами Угоди про розподіл ризиків не підлягають оподаткуванню податком на доходи нерезидента з джерелом їх походження з України та ПДВ.

Звертаємо увагу, що у зверненні не зазначено конкретні договірні умови, відповідно до яких здійснюються наведені операції. У зв'язку з цим ДПС надає роз'яснення, виходячи із загальних норм податкового законодавства щодо порушених питань.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами Кодексу (п. 1.1 ст. 1 Кодексу).

Підпунктом 14.1.122 п. 14.1 ст. 14 Кодексу встановлено, що нерезиденти - це:

а) іноземні компанії, організації, партнерства та інші об'єднання осіб, утворені відповідно до законодавства інших держав, їх зареєстровані (акредитовані або легалізовані) відповідно до законодавства України філії, представництва та інші відокремлені підрозділи з місцезнаходженням на території України, а також правові утворення без статусу юридичної особи, створені відповідно до законодавства іноземних держав або територій, які не є резидентами України, відповідно до положень цього Кодексу;

б) дипломатичні представництва, консульські установи та інші офіційні представництва інших держав і міжнародних організацій в Україні;

в) фізичні особи, які не є резидентами України.

При цьому, відповідно до пп. 133.2.1 п. 133.2 ст. 133 Кодексу платниками податку - нерезидентами є юридичні особи, які утворені в будь-якій організаційно-правовій формі та отримують доходи з джерелом походження з України, за винятком установ та організацій, що мають дипломатичні привілеї або імунітет згідно з міжнародними договорами України.

Статтею 3 Кодексу визначено, що однією із складових податкового законодавства України є чинні міжнародні договори, згода на обов'язковість яких надана Верховною Радою України і якими регулюються питання оподаткування. При цьому, якщо міжнародним договором, згода на обов'язковість якого надана Верховною Радою України, встановлено інші правила, ніж ті, що передбачені Кодексом, застосовуються правила міжнародного договору.

Відповідно до Конвенції ООН про привілеї і імунітет спеціалізованих установ від 21.11.47, до якої Україна приєдналась 13.04.66 (далі - Конвенція), її положення застосовуються відносно МФК з урахуванням положень, наведених у Додатку XIII 21) до цієї Конвенції. При цьому Конвенцією визначено, що спеціалізовані установи, їх активи, доходи та інша власність звільняються від усіх прямих податків; однак передбачається, що спеціалізовані установи не будуть вимагати звільнення від оподаткування податками, які є фактично лише оплатою комунального обслуговування (розділ 9 (a) ст. III).

Тобто МФК є міжнародною фінансовою організацією, яка користується статусом, привілеями та імунітетом на території країни.

Згідно із Законом України від 03.06.92 N 2402-XII "Про вступ України до Міжнародного валютного фонду, Міжнародного банку реконструкції та розвитку, Міжнародної фінансової корпорації, Міжнародної асоціації розвитку та Багатостороннього агентства по гарантіях інвестицій" Україна стала членом МФК, створеною відповідно до Договору про створення Міжнародної Фінансової Корпорації (Статті Угоди про створення Міжнародної Фінансової Корпорації), дата приєднання Україною 18.10.93, дата набуття чинності для України - 18.10.93 (далі - Договір).