Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення Державного підприємства "[...]" (далі - Державне підприємство) щодо окремих питань оподаткування податком на прибуток підприємств операцій в межах реалізації публічного інвестиційного проекту, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі - Кодекс), повідомляє.

Згідно зі зверненням Державне підприємство є особою, уповноваженою на здійснення закупівель у сфері охорони здоров'я, та має право безоплатно постачати (передавати) належні їй лікарські засоби, медичні вироби, допоміжні засоби до них та послуги структурним підрозділам з питань охорони здоров'я обласних, Київської та Севастопольської міських державних адміністрацій або суб'єктам господарювання, які мають ліцензію на провадження господарської діяльності з медичної практики (далі - Кінцеві набувачі).

Також зазначено, що в бухгалтерському обліку Державного підприємства як одержувача бюджетних коштів в межах бюджетних програм одержані бюджетні кошти визнаються цільовим фінансуванням.

Як повідомляється, Порядком використання коштів, передбачених у державному бюджеті для реалізації публічних інвестиційних проектів Міністерства охорони здоров'я, що затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 07 березня 2025 року N 271 (далі - Порядок N 271), Державне підприємство визначено одержувачем бюджетних коштів, що спрямовуються на реалізацію публічних інвестиційних проектів "Удосконалення діагностики онкологічних захворювань в Україні: модернізація та створення центрів ядерної медицини", "Модернізація матеріально-технічної бази закладів охорони здоров'я, що надають спеціалізовану медичну допомогу" та передбачені у державному бюджеті за бюджетною програмою 2301800 "Реалізація публічних інвестиційних проектів Міністерства охорони здоров'я України".

В рамках реалізації відповідних публічних інвестиційних проектів, передбачається, що Державне підприємство буде здійснювати закупівлю товарів з подальшою їх безоплатною поставкою (передачею) Кінцевим набувачам.

Порядком N 271 визначений перелік товарів, які закуповуються в межах реалізації проекту "Удосконалення діагностики онкологічних захворювань в Україні: модернізація та створення центрів ядерної медицини". Передбачається, що після здійснення закупівлі поставка таких товарів буде здійснена через 24 місяці з подальшою безоплатною передачею Кінцевим набувачам. Згідно з наданою інформацією найменування переліку товарів в Порядку N 271 не відповідає визначенню, що зазначений в абзаці третьому пп. 140.5.9 п. 140.5 ст. 140 Кодексу, а саме: "переліку лікарських засобів, медичних виробів та допоміжних засобів до них".

Також Порядком N 271 визначено, що перелік обладнання до закупівлі, в межах реалізації публічного інвестиційного проекту "Модернізація матеріально-технічної бази закладів охорони здоров'я, що надають спеціалізовану медичну допомогу" визначається Міністерством охорони здоров'я України, що не відповідає умовам абзацу третього пп. 140.5.9 п. 140.5 ст. 140 Кодексу в частині того, що перелік затверджується Кабінетом Міністрів України.

Враховуючи викладене вище, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію із таких запитань:

1. Чи може Державне підприємство при визначенні об'єкту оподаткування податком на прибуток підприємств застосувати положення абзацу третього пп. 140.5.9 п. 140.5 ст. 140 Кодексу до товарів, що будуть придбані в межах реалізації публічного інвестиційного проекту "Удосконалення діагностики онкологічних захворювань в Україні: модернізація та створення центрів ядерної медицини" та безоплатно поставлені (передані) Кінцевим набувачам?

2. Чи може Державне підприємство при визначенні об'єкту оподаткування податком на прибуток підприємств застосувати положення абзацу третього пп. 140.5.9 п. 140.5 ст. 140 Кодексу до товарів, що будуть придбані в межах реалізації публічного інвестиційного проекту "Модернізація матеріально-технічної бази закладів охорони здоров'я, що надають спеціалізовану медичну допомогу" та безоплатно поставлені (передані) Кінцевим набувачам?

3. Чи може Державне підприємство при визначенні об'єкту оподаткування податком на прибуток підприємств, застосувати положення пп. 69.6 п. 69 підрозділу 10 розділу XX Кодексу до товарів, що будуть придбані в межах реалізації публічного інвестиційного проекту "Удосконалення діагностики онкологічних захворювань в Україні: модернізація та створення центрів ядерної медицини" та безоплатно поставлені (передані) Кінцевим набувачам (безоплатна передача планується в 2027 році)?

4. Чи може Державне підприємство при визначенні об'єкту оподаткування податком на прибуток підприємств, застосувати положення пп. 69.6 п. 69 підрозділу 10 розділу XX Кодексу до товарів, що будуть придбані в межах реалізації публічного інвестиційного проекту "Модернізація матеріально-технічної бази закладів охорони здоров'я, що надають спеціалізовану медичну допомогу" та безоплатно поставлені (передані) Кінцевим набувачам?

Щодо запитань 1 - 4

Згідно з пп. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Кодексу об'єктом оподаткування податком на прибуток підприємств є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які визначені відповідними положеннями Кодексу.

Відповідно до вимог абзацу першого пп. 140.5.9 п. 140.5 ст. 140 Кодексу фінансовий результат до оподаткування податкового (звітного) періоду збільшується платником податку на прибуток на суму коштів або вартості товарів, виконаних робіт, наданих послуг, безоплатно перерахованих (переданих) протягом звітного (податкового) року неприбутковим організаціям, внесеним до Реєстру неприбуткових установ та організацій на дату такого перерахування коштів, передачі товарів, робіт, послуг (крім неприбуткової організації, яка є об'єднанням страховиків, якщо участь страховика у такому об'єднанні є умовою проведення діяльності такого страховика відповідно до закону, та неприбуткових організацій, до яких застосовуються положення пп. 140.5.14 п. 140.5 ст. 140 Кодексу), у розмірі, що перевищує 4 відсотки оподатковуваного прибутку попереднього звітного року.

Як встановлено абзацами третім - п'ятим пп. 140.5.9 п. 140.5 ст. 140 Кодексу, положення абзацу першого пп. 140.5.9 п. 140.5 ст. 140 Кодексу не застосовується до безоплатно поставлених (переданих) особою, уповноваженою на здійснення закупівель у сфері охорони здоров'я, товарів, за умови, що:

1) такі товари на день укладення договору про їх закупівлю були включені до Переліку лікарських засобів, медичних виробів та допоміжних засобів до них, що закуповуються за кошти державного бюджету для виконання програм та здійснення централізованих заходів з охорони здоров'я, затвердженого Кабінетом Міністрів України, та