Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення Товариства щодо окремих питань з оподаткування господарських операцій здійснених юридичною особою - платником єдиного податку, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі - Кодекс), в межах компетенції

Товариство повідомило, що є платником єдиного податку третьої групи за ставкою 5 відсотків. Під час проведення господарської діяльності здійснює доставку товару з використанням послуг ТОВ "Нова пошта", при цьому оплату вартості товарів покупці здійснюють з використання платіжного сервісу "NovaPay".

Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

1. При відправці товару товариством з використанням послуг ТОВ "Нова пошта" 28,29,30,31 числа поточного місяця, кошти від покупця з використанням платіжного сервісу ""NovaPay" зараховуються на поточний рахунок Товариства після першого числа наступного місяця, або кварталу, або року. На яку дату Товариство зобов'язане визначати дохід: по даті фіскального чеку чи по даті зарахування коштів на поточний рахунок Товариства?

2. При відправці товару Товариством з використанням послуг ТОВ "Нова пошта" 28,29,30,31 числа поточного місяця, кошти від покупця не надходять на поточний рахунок Товариства у зв'язку із поверненням товару з використанням послуг ТОВ "Нова пошта" у наступному місяці або кварталі або році, що підтверджується формуванням чеку на повернення товару. Чи потрібно в такій ситуації коригувати дохід минулого періоду на суму повернутого товару, чи дохід знімати в періоді повернення товару, що підтверджується формуванням чеку на повернення товару?

Щодо першого питання

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами Кодексу (пункт 1.1 статті 1 розділу І Кодексу).

Особливості застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності визначено главою 1 розділу XIV Кодексу.

Порядок визначення доходів та їх склад для платників єдиного податку першої - третьої груп встановлено статтею 292 Кодексу.

Підпунктом 2 пункту 292.1 статті 292 Кодексу визначено, що доходом платника єдиного податку для юридичної особи є будь-який дохід, включаючи дохід представництв, філій, відділень такої юридичної особи, отриманий протягом податкового (звітного) період у в грошовій формі (готівковій та/або безготівковій); матеріальній або нематеріальній формі, визначеній пунктом 292.3 статті 292 Кодексу.

Відповідно до абзацу першого пункту 292.6 статті 292 Кодексу датою отримання доходу платника єдиного податку є дата надходження коштів платнику єдиного податку у грошовій (готівковій або безготівковій) формі, дата підписання платником єдиного податку акта приймання-передачі безоплатно отриманих товарів (робіт, послуг). Для платника єдиного податку третьої групи, який є платником податку на додану вартість, датою отримання доходу є дата списання кредиторської заборгованості, за якою минув строк позовної давності.

Згідно з пунктом 13 статті 1 Закону України від 30.06.2021 №1591-ІХ "Про платіжні послуги" (далі - Закон №1591) електронний платіжний засіб (далі - ЕПЗ) - це платіжний інструмент, реалізований на будь-якому носії, що містить в електронній формі дані, необхідні для ініціювання платіжної операції та/або здійснення інших операцій, визначених договором з емітентом.

Відповідно до пункту 56 частини першої статті 1 Закону №1591 платіжна картка - електронний платіжний засіб у вигляді пластикової чи іншого виду картки.

Крім того, загальні вимоги, зокрема, до порядку здійснення операцій з використанням ЕПЗ, визначені постановою Правління Національного банку України вiд 29.07.2022 №164 "Про затвердження Положення про порядок емісії та еквайрингу платіжних інструментів" (далі - Положення №164).

Згідно з підпунктом 24 пункту 3 розділу I Положення №164 платіжна операція - це дія, ініційована користувачем із внесення, переказу або зняття коштів незалежно від правовідносин між платником і отримувачем, які є підставою для цього. Закон України від 06 липня 1995 року №265/95-ВР "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг" із змінами і доповненнями (далі - Закон №265) визначає правові засади застосування реєстраторів розрахункових операцій (далі - PPO) та програмних реєстраторів розрахункових операцій (далі - ПРРО) у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг. Дія його поширюється на усіх суб'єктів господарювання, їх господарські одиниці та представників (уповноважених осіб) суб'єктів господарювання, які здійснюють розрахункові операції у готівковій та/або безготівковій формі.