Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення щодо питань, пов'язаних із ввезенням товарів на митну територію України, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі - ПКУ),

Як викладено у зверненні, Товариство (платник ПДВ) здійснює операції з постачання на митній території України товарів, попередньо ввезених на митну територію України у митному режимі імпорту. Постачання товарів на митній території України здійснюється за ціною, нижчою за митну вартість, визначену митним органом, але вищою, ніж ціна придбання таких товарів у постачальника - нерезидента (контрактна вартість).

Враховуючи вищевикладене, платник просить надати індивідуальну податкову консультацію з питань щодо:

1) включення до складу податкового кредиту сум ПДВ, сплачених у зв'язку з ввезенням товарів на митну територію України у митному режимі імпорту в описаній у зверненні ситуації;

2) визначення бази оподаткування ПДВ у разі здійснення операцій з постачання на митній території України товарів, які були попередньо ввезені платником на митну територію України у митному режимі імпорту.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ).

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Згідно з підпунктами "а", "б" та "в" пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об'єктом оподаткування ПДВ є операції з постачання товарів/послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 розділу V ПКУ, ввезення товарів на митну територію України.

Під постачанням товарів розуміється будь-яка передача права на розпоряджання товарами як власник, у тому числі продаж, обмін чи дарування такого товару, а також постачання товарів за рішенням суду (підпункт 14.1.191 пункту 14.1 статті 14 розділу I ПКУ).

Під ввезенням товарів на митну територію України розуміється сукупність дій, пов'язаних із переміщенням товарів через митний кордон України у будь-який спосіб у відповідному напрямку, відповідно до Митного кодексу України (далі - МКУ) (підпункт 14.1.21-1 пункту 14.1 статті 14 розділу I ПКУ).

Для товарів, що ввозяться на митну територію України, відповідно до пункту 190.1 статті 190 розділу V ПКУ базою оподаткування ПДВ є договірна (контрактна) вартість, але не нижче митної вартості цих товарів, визначеної відповідно до розділу III МКУ, з урахуванням мита та акцизного податку, що підлягають сплаті і включаються до ціни товарів.

Для операцій з постачання товарів/послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до пункту 188.1 статті 188 розділу V ПКУ база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (крім акцизного податку, який нараховується відповідно до підпункту 213.1.9 і 213.1.14 пункту 213.1 статті 213 розділу VІ ПКУ, збору на обов'язкове державне пенсійне страхування, що справляється з вартості послуг стільникового рухомого зв'язку, податку на додану вартість та акцизного податку на спирт етиловий, що використовується виробниками - суб'єктами господарювання для виробництва лікарських засобів, у тому числі компонентів крові і вироблених з них препаратів (крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів).