Державна податкова служба України розглянула звернення щодо податкових наслідків з ПДВ в описаній у зверненні ситуації, та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу II Податкового кодексу України (далі - ПКУ), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Товариством укладено контракт з нерезидентом на поставку товарів (трансформаторів) з їх обов'язковим технічним випробовуванням перед відвантаженням на території виробника. Для контролю за проведенням технічних випробувань трансформаторів Товариство підписало інший контракт з іншою компанією-нерезидентом на послуги контролю за проведенням приймально-здавальних технічних випробувань трансформаторів на території виробника (не на митній території України).

З огляду на викладене, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з питань:

1) чи є місцем постачання послуг контролю за проведенням приймально-здавальних технічних випробувань трансформаторів на території виробника трансформаторів (далі - Послуги), місце фактичного постачання послуг, пов'язаних з рухомим майном згідно з підпунктом 186.2.1 пункту 186.2 статті 186 розділу V ПКУ і Послуги не будуть об'єктом оподаткування?

2) чи є місцем постачання Послуг, місцем реєстрації постачальника, згідно з пунктом 186.4 статті 186 розділу V ПКУ і Послуги не будуть об'єктом оподаткування?

3) чи місцем постачання Послуг вважається місце в якому отримувач послуг зареєстрований як суб'єкт господарювання згідно пункту 186.3 статті 186 розділу V ПКУ і Послуги будуть об'єктом оподаткування ПДВ?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу I ПКУ).

Пунктом 44.1 статті 44 глави 1 розділу II ПКУ визначено, що для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, інформації, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством. Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим пункту 44.1 статті 44 глави 1 розділу II ПКУ.

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Згідно з підпунктами "а" і "б" пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об'єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 розділу V ПКУ розташоване на митній території України.

Під постачанням послуг, відповідно до підпункту 14.1.185 пункту 14.1 статті 14 розділу I ПКУ, розуміється будь-яка операція, що не є постачанням товарів, чи інша операція з передачі права на об'єкти права інтелектуальної власності та інші нематеріальні активи чи надання інших майнових прав стосовно таких об'єктів права інтелектуальної власності, а також надання послуг, що споживаються в процесі вчинення певної дії або провадження певної діяльності.

Пунктами 186.2 - 186.4 статті 186 розділу V ПКУ визначено категорії послуг, місце постачання яких визначається по місцю реєстрації постачальника або отримувача відповідних послуг або по місцю фактичного надання відповідних послуг.