Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення щодо подання заяви про об'єкти оподаткування або об'єкти, пов'язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність, за формою N 20-ОПП (далі - об'єкт оподаткування, заява N 20-ОПП), керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі - Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Товариство придбало на електронних торгах спеціальний дозвіл на користування надрами (далі - спецдозвіл) для їх геологічного вивчення, у тому числі дослідно-промислової розробки корисних копалин з подальшим видобуванням корисних копалин (промислова розробка родовищ).

Земельна ділянка в межах спецдозволу може складатися з декількох земельних ділянок, виділених окремо в натурі (на місцевості) з присвоєними/не присвоєними кадастровими номерами, або може бути частиною більшої земельної ділянки, яка має власний кадастровий номер, і її частина входить у межі дії спецдозволу.

Платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з питань:

1. Чи є спецдозвіл на користування надрами об'єктом оподаткування, який потрібно зазначати у заяві N 20-ОПП?

2. Якщо спецдозвіл є об'єктом оподаткування, то який тип об'єкта оподаткування слід зазначати у заяві N 20-ОПП?

3. Чи є необхідність подавати інформацію у заяві N 20-ОПП про земельну ділянку, межі якої вказані у спецдозволі, та яку інформацію відображати у графі 17 "Реєстраційний номер об'єкта оподаткування" у разі, якщо ділянка не має кадастрового номера, або є частиною більшої ділянки з одним загальним кадастровим номером.

З порушених у зверненні питань в межах компетенції повідомляємо.

Відповідно до статті 18 Кодексу України про надра (далі - Кодекс про надра) надання земельних ділянок для потреб, пов'язаних з користуванням надрами, провадиться в порядку, встановленому земельним законодавством України.

Земельні ділянки для користування надрами надаються користувачам надр після одержання ними спеціальних дозволів на користування надрами чи гірничих відводів.

Статтею 16-3 Кодексу про надра, зокрема, встановлено, що невід'ємною частиною спецдозволу є угода про умови користування надрами, що укладається між відповідним дозвільним органом та надрокористувачем протягом 30 календарних днів з дня прийняття відповідним дозвільним органом рішення про надання спецдозволу.

Угода про умови користування надрами має містити характеристику ділянки надр та програму робіт, що оформлюються як додатки до угоди, які є її невід'ємною частиною, а також умови надрокористування.

Частиною першою статті 79-1 Земельного кодексу України (далі - Земельний кодекс) встановлено, що формування земельної ділянки полягає у визначенні земельної ділянки як об'єкта цивільних прав. Формування земельної ділянки передбачає визначення її площі, меж та внесення інформації про неї до Державного земельного кадастру.

Згідно з частинами третьою - шостою статті 79-1 Земельного кодексу сформовані земельні ділянки підлягають державній реєстрації у Державному земельному кадастрі.

Земельна ділянка вважається сформованою з моменту присвоєння їй кадастрового номера.

Формування земельних ділянок здійснюється за проектами землеустрою щодо відведення земельних ділянок.

Формування земельних ділянок шляхом поділу та об'єднання раніше сформованих земельних ділянок, які перебувають у власності або користуванні, без зміни їх цільового призначення здійснюються за технічною документацією із землеустрою щодо поділу та об'єднання земельних ділянок.

Пунктом 63.3 статті 63 Кодексу встановлено, що з метою проведення податкового контролю платники податків підлягають реєстрації або взяттю на облік у контролюючих органах за місцезнаходженням юридичних осіб, відокремлених підрозділів юридичних осіб, місцем проживання особи (основне місце обліку), а також за місцем розташування (реєстрації) їх підрозділів, рухомого та нерухомого майна, об'єктів оподаткування (неосновне місце обліку).

Об'єктами оподаткування є майно та дії, у зв'язку з якими у платника податків виникають обов'язки щодо сплати податків та зборів.

Платник податків зобов'язаний стати на облік у відповідних контролюючих органах за основним та неосновним місцем обліку, повідомляти про всі об'єкти оподаткування контролюючі органи за основним місцем обліку згідно з Порядком обліку платників податків і зборів, затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 09.12.2011 N 1588, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 29.12.2011 за N 1562/20300 (далі - Порядок N 1588).