Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 та пп. "в" пп. 69.41.3 пп. 69.41 п. 69 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України (далі - Кодекс), розглянула звернення [...] (далі - ТОВ) [...] щодо практичного застосування норм чинного законодавства та в межах компетенції повідомляє.

У своєму зверненні ТОВ зазначив, що є платником податку на прибуток на загальних підставах та платником податку на додану вартість. Відповідно до наказу заступника Міністра з питань європейської інтеграції від 04.12.2023 N ДС223 ТОВ визначено резидентом Дія Сіті у розумінні Закону України від 15 липня 2021 року N 1667-IX "Про стимулювання розвитку цифрової економіки в України" зі змінами (далі - Закон N 1667).

Платник податку просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

1. Чи оподатковується податком на доходи фізичних осіб та військовим збором операції з передачі в тимчасове користування з подальшим поверненням без переходу права власності обладнання або інших засобів гіг-спеціалістами у межах виконання гіг-контрактів?

2. У разі якщо це оподатковувана операція, то яким чином визначається база та об'єкт оподаткування податком на доходи фізичних осіб та військовим збором?

Щодо питань першого - другого

Оподаткування доходів фізичних осіб регламентується розділом IV Кодексом, відповідно до п. 162.1 ст. 162 якого платником податку є, зокрема, фізична особа - резидент, яка отримує доходи з джерела їх походження в Україні.

Об'єктом оподаткування фізичної особи - резидента є загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід (пп. 163.1.1 п. 163.1 ст. 163 Кодексу).

Частиною четвертою ст. 4 Закону N 1667 встановлено, що для провадження господарської діяльності резидент Дія Сіті має право залучати працівників на підставі трудових договорів (контрактів), гіг-спеціалістів - на підставі гіг-контрактів відповідно до Закону N 1667, а також підрядників та виконавців, у тому числі фізичних осіб - підприємців, - на підставі інших цивільно-правових чи господарсько-правових договорів у порядку, визначеному законодавством.

Тобто, правовим режимом Дія Сіті, визначеним Законом N 1667, передбачено декілька форматів відносин із працівниками резидента Дія Сіті.

Відповідно до ст. 16 Закону N 1667 при наймі працівника резидент Дія Сіті може укладати з ним контракт як особливу форму трудового договору, спрямовану на забезпечення умов для ініціативності та самостійності працівника з урахуванням його індивідуальних здібностей і професійних навичок, підвищення взаємної відповідальності сторін.

Також ст. ст. 17 - 19 Закону N 1667 визначено особливості укладання гіг-контракту резидентом Дія Сіті із гіг-спеціалістом та виплати винагороди за виконані протягом місяця роботи (надані послуги) гіг-спеціалісту за цим гіг-контрактом.

Водночас керуючись ст. 1 Закону N 1667 зазначаємо, що гіг-контракт - це цивільно-правовий договір, і на відносини між гіг-спеціалістами та резидентами Дія Сіті не поширюється дія Кодексу законів про працю України та законодавства про працю.