Державна податкова служба України, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі - Кодекс), розглянула Ваше звернення щодо подання до контролюючого органу Звіту про контрольовані іноземні компанії та в межах компетенції повідомляє.

Платник податків повідомив, що є контролюючою особою ряду контрольованих іноземних компаній, які розташовані у різних іноземних юрисдикціях та зобов'язаний визначити частину прибутку контрольованих іноземних компаній та включити її до загального податкового доходу, що відображається в річній декларації про майновий стан і доходи.

Відповідно до підпункту 170.13.2.4 підпункту 170.13.2 пункту 170.13 статті 170 Кодексу сума податку на доходи фізичних осіб, що підлягає сплаті з прибутку зменшується на суму корпоративного податку або іншого аналогічного податку, що стягується згідно із законодавством іноземних держав, та фактично сплаченого контрольованою іноземною компанією, включаючи податки, що були утримані у джерела виплати із суми доходу, отриманого контрольованою іноземною компанією.

Однак у більшості іноземних юрисдикцій отримання підтверджуючих документів щодо суми сплаченого контрольованою іноземною компанією податку, оформленого відповідно до статті 13 Кодексу, у терміни до 1 травня 2025 року (граничний строк подання річної декларації про майновий стан і доходи в Україні) є неможливий.

Враховуючи зазначене, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:

1. Якщо, платник, як контролююча особа контрольованих іноземних компаній, не має змоги до 1 травня 2025 року отримати підтверджуючі документи, щодо суми сплаченого законодавством контрольованою іноземною компанією податку, оформлених до статті 13 Кодексу, то можу та зобов'язаний перенести строк подання річної декларації про майновий стан та доходи за 2024 рік до 31 грудня 2025 року на підставі підпункту 170.11.2 пункту 170.11 статті 170 Кодексу?

2. Якщо у випадку перенесення строку подання річної декларації про майновий стан і доходи за 2024 рік на підставі підпункту 170.11.2 пункту 170.11 статті 170 Кодексу з 1 травня 2024 року до 31 грудня 2025 року, звіти щодо належних платнику контрольованих іноземних компаній треба подавати одночасно з поданням такої декларації до дати нового граничного терміну (31 грудня 2025 року, а не 1 травня 2025 року)?

При цьому, якщо на цю дату вже буде отримано фінансова звітність контрольованої іноземної компанії, то можна подавати одразу повний звіт про контрольовані іноземні компанії без подання звітів про контрольовані іноземні компанії за скороченою формою згідно з підпунктом 39-2.5.4 статті 39-2 Кодексу?

Щодо першого - другого питань

Контрольованою іноземною компанією визнається будь-яка юридична особа, зареєстрована в іноземній державі або території, яка визнається такою, що знаходиться під контролем фізичної особи - резидента України або юридичної особи - резидента України (підпункт 39-2.1.1 пункту 39-2.1 статті 39-2 розділу I Кодексу).

Для цілей податкового контролю за оподаткуванням прибутку контрольованої іноземної компанії звітним (податковим) періодом є календарний рік або інший звітний період контрольованої іноземної компанії, що закінчується протягом календарного року (підпункт 39-2.5.1 пункту 39-2.5 статті 39-2 розділу I Кодексу).

Пунктом 39-2.2 статті 39-2 розділу І Кодексу визначено особливості оподаткування прибутку контрольованої іноземної компанії.

Так, об'єктом оподаткування для податку на доходи фізичних осіб контролюючої особи є частина скоригованого прибутку контрольованої іноземної компанії, пропорційна частці, якою володіє або яку контролює така фізична (юридична) особа на останній день відповідного звітного періоду, щодо якого розраховується скоригований прибуток контрольованої іноземної компанії, що обчислюється відповідно до правил, визначених статтею 39-2 розділу I Кодексу. Зазначена частина прибутку контрольованої іноземної компанії включається, зокрема до складу загального річного оподатковуваного доходу контролюючої особи в порядку визначеному пунктом 170.13 статті 170 Кодексу (підпункт 39-2.2.2 пункту 39-2.2 статті 39-2 розділу I Кодексу).

Пунктом 39-2.5 статті 39-2 розділу I Кодексу встановлені вимоги щодо складання та подання Звіту про контрольовані іноземні компанії. Зокрема, підпунктом 39-2.5.2 пункту 39-2.5 статті 39-2 розділу I Кодексу передбачено, що контролюючі особи зобов'язані подавати Звіт про контрольовані іноземні компанії до контролюючого органу одночасно з поданням річної декларації про майновий стан і доходи або податкової декларації з податку на прибуток підприємств за відповідний календарний рік засобами електронного зв'язку в електронній формі з дотриманням вимог законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги".

До Звіту про контрольовані іноземні компанії в обов'язковому порядку додаються завірені належним чином копії фінансової звітності контрольованої іноземної компанії, що підтверджують розмір прибутку контрольованої іноземної компанії за звітний (податковий) рік.

Якщо граничні строки підготовки фінансової звітності у відповідній іноземній юрисдикції спливають пізніше граничних строків подання річної декларації про майновий стан і доходи або податкової декларації з податку на прибуток підприємств, такі копії фінансової звітності контрольованої іноземної компанії подаються разом із річною декларацією про майновий стан і доходи або податковою декларацією з податку на прибуток підприємств за наступний звітний (податковий) період.