Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс) розглянула звернення …. щодо практичного застосування норм податкового законодавства), і в межах компетенції повідомляє.

Як зазначено у зверненні, ПрАТ здійснюючи господарську діяльність, планує укласти договір про участь у розподілі прибутку, істотними умовами якого є:

Сторонами є: фізична особа – інвестор та ПрАТ – отримувач грошового внеску (платник податку на прибуток на загальних підставах).

Предмет договору: інвестор погоджується надати ПрАТ, а ПрАТ погоджується прийняти грошовий внесок. В обмін на надання інвестором грошового внеску ПрАТ погоджується сплачувати відповідний дохід або забезпечувати його сплату третьою особою, визначеною ПрАТ (залежно від обставин) інвестору в порядку, передбаченому договором.

У ПрАТ відсутнє зобов’язання повертати інвестору внесок та здійснювати будь-які інші відрахування або платежі інвестору, окрім виплати відповідного доходу, що дорівнює встановленому у договорі відсотку від прибутку (доходу) ПрАТ, одержаного ПрАТ за результатами фінансового кварталу/року після фактичного отримання грошового внеску.

За наслідками перерахування коштів інвестор не набуває права на частку у статутному капіталі (майні) ПрАТ, та/або на участь в управлінні ПрАТ, та/або отримання певної частки прибутку (дивідендів), та/або активів у разі ліквідації ПрАТ.

Ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності здійснюється за правилами Міжнародних стандартів бухгалтерського обліку та Міжнародних стандартів фінансової звітності.

ПрАТ на дату отримання внеску у грошовій формі визнає таку суму фінансовим зобов’язанням у пасивах балансу за справедливою вартістю.

Подальша оцінка ПрАТ фінансових зобов’язань проводиться щоквартально/щомісячно/щорічно через прибутки та збитки.

Нарахування доходу інвестору відображається як фінансові витрати у періоді їх нарахування щоквартально/щомісячно/щорічно.

Фінансовий інструмент є фінансовим зобов’язанням та не є власним капіталом ПрАТ.

ПрАТ просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

1. Чи правильно розуміє ПрАТ, що виплати, які будуть здійснюватися на користь фізичної особи в межах даного Договору про участь в розподілі прибутку підпадають під визначення інших доходів в розумінні п.п. 164.1.20 п. 164.2 ст. 164 Кодексу та оподатковуються податком на доходи фізичних осіб і військовим збором?

2. Чи правильно розуміє ПрАТ, що визначення об’єкту оподаткування податком на прибуток при виконанні договору про розподіл прибутку (з урахуванням істотних умов договору та відображенням у бухгалтерському обліку) здійснюється за даними фінансового результату, без жодних коригувань на різниці, які виникають згідно норм Кодексу?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами Кодексу (п. 1.1 ст. 1 розділу I Кодексу).

Щодо першого питання

Оподаткування доходів фізичних осіб регламентується розділом IV Кодексу, відповідно до п. 162.1 ст. 162 якого платником податку на доходи фізичних осіб є, зокрема фізична особа  резидент, яка отримує доходи з джерела їх походження в Україні, та податковий агент.

Згідно з п.п. 14.1.54 п. 14.1 ст. 14 Кодексу дохід з джерелом походження з України – це будь-який дохід, отриманий резидентами або нерезидентами, у тому числі від будь-яких видів їх діяльності на території України (включаючи виплату (нарахування) винагороди іноземними роботодавцями), її континентальному шельфі, у виключній (морській) економічній зоні.

Відповідно до п.п. 163.1.1 п. 163.1 ст. 163 Кодексу об’єктом оподаткування резидента є загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід.

Пунктом 164.2 ст. 164 Кодексу визначено перелік доходів, що включаються до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку, зокрема, інші доходи, крім зазначених у ст. 165 Кодексу (п.п. 164.2.20 п. 164.2

ст. 164 Кодексу).

Згідно з п. 167.1 ст. 167 Кодексу ставка податку становить 18 відс. бази оподаткування щодо доходів, нарахованих (виплачених, наданих) платнику (крім випадків, визначених у пунктах 167.2  167.5 ст. 167 Кодексу).

Також вказаний дохід є об’єктом оподаткування військовим збором

(п.п. 1.2 п. 16-1 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу).

Платниками військового збору є, зокрема, особи, визначені п. 162.1 ст. 162

Кодексу (п.п. 1 п.п. 1.1 п. 16-1 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу).

Об’єктом оподаткування військовим збором для платників, зазначених у п.п. 1 п.п. 1.1 п. 16-1 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу, є доходи, визначені ст. 163 Кодексу (п.п. 1 п.п. 1.2 п. 16-1 підрозділу 10

розділу XX "Перехідні положення" Кодексу).

Ставка військового збору становить, зокрема, для платників, зазначених у п.п. 1 п.п. 1.1 п. 16-1 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення"

Кодексу, – 5 відсотків від об’єкта оподаткування, визначеного п.п. 1 п.п. 1.2

п. 16-1 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу, крім доходів, які оподатковуються за ставкою, визначеною п.п. 4 п.п. 1.3 п. 16-1 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу (п.п. 1 п.п. 1.3 п. 16-1 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу).

Нарахування, утримання та сплата (перерахування) податку на доходи фізичних осіб та військового збору до бюджету здійснюється у порядку, встановленому ст. 168 Кодексу і п.п. 1.4 п. 16-1 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу.

Особи, які відповідно до Кодексу мають статус податкових агентів, та платники єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування своєчасно та повністю нараховувати, утримувати та сплачувати (перераховувати) до бюджету податок з доходу, що виплачується на користь платника податку та оподатковується до або під час такої виплати за її рахунок (п.п. "а" п. 176.2 ст. 176 Кодексу).