Державна податкова служба України розглянула звернення (далі - Звернення 1) та надіслане листом (далі - Звернення 2), щодо можливості застосування режиму звільнення від оподаткування ПДВ згідно з підпунктом 197.1.2 пункту 197.1 статті 197 розділу V Податкового кодексу України (далі - ПКУ) у разі здійснення операцій з постачання послуг із навчання та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу II ПКУ, повідомляє.

Як зазначено у Зверненні 1, Університет діє відповідно до ліцензії на провадження освітньої діяльності у сфері вищої освіти та планує в інституті післядипломної освіти надавати освітні послуги із навчання (вивчення курсу за програмою "Інтелектуальні системи та технології") слухачам (студентам) іншого університету, який є нерезидентом.

Як зазначено у Зверненні 2, Університет надає послуги із навчання слухачів підготовчих відділень та довузівської підготовки. Такі послуги згідно з Ліцензійними умовами провадження освітньої діяльності, затвердженими постановою Кабінету Міністрів України від 30 грудня 2015 року N 1187, не передбачають отримання ліцензії.

Враховуючи вищевикладене, Університет просить надати індивідуальну податкову консультацію з питання можливості застосування режиму звільнення від оподаткування ПДВ відповідно до підпункту 197.1.2 пункту 197.1 статті 197 розділу V ПКУ у разі здійснення операцій з постачання послуг із навчання в описаних у зверненнях ситуаціях.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу I ПКУ).

Відповідно до пункту 5.3 статті 5 розділу I ПКУ інші терміни, що застосовуються у ПКУ і не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законами.

Згідно з пунктом 5 частини першої статті 1 та пункту 6 частини першої статті 7 Закону України від 02 березня 2015 року N 222-VIII "Про ліцензування видів господарської діяльності" ліцензія - право суб'єкта господарювання на провадження виду господарської діяльності або частини виду господарської діяльності, що підлягає ліцензуванню, зокрема, освітньої діяльності, яка ліцензується з урахуванням особливостей, визначених спеціальними законами у сфері освіти.

Основні засади функціонування системи вищої освіти регулюються Законом України від 05 вересня 2017 року N 2145-VIII "Про освіту" та від 01 липня 2014 року N 1556-VII "Про вищу освіту" (далі - Закон N 1556).

Підпунктом 7 частини першої статті 1 Закону N 1556 визначено, що заклад вищої освіти - це окремий вид установи, яка є юридичною особою приватного або публічного права, діє згідно з виданою ліцензією на провадження освітньої діяльності на певних рівнях вищої освіти, проводить наукову, науково-технічну, інноваційну та/або методичну діяльність, забезпечує організацію освітнього процесу і здобуття особами вищої освіти, післядипломної освіти з урахуванням їхніх покликань, інтересів і здібностей.

Ліцензування - процедура визнання спроможності юридичної особи провадити освітню діяльність відповідно до ліцензійних умов провадження освітньої діяльності (підпункт 15 частини першої статті 1 Закону N 1556).

Освітня діяльність - діяльність закладів вищої освіти, спрямована на організацію, забезпечення та реалізацію освітнього процесу (підпункт 16 частини першої статті 1 Закону N 1556).

Освітня діяльність у сфері вищої освіти провадиться закладами вищої освіти, закладами фахової передвищої освіти (з підготовки фахівців ступенів молодшого бакалавра та бакалавра) та науковими установами (з підготовки фахівців ступенів магістра та/або доктора філософії) на підставі ліцензій, що видаються центральним органом виконавчої влади у сфері освіти і науки, відповідно до закону (частина перша статті 24 Закону N 1556).

Освітня послуга - комплекс визначених законодавством, освітньою програмою та/або договором дій суб'єкта освітньої діяльності, що мають визначену вартість та спрямовані на досягнення здобувачем освіти очікуваних результатів навчання (підпункт 18 частини першої статті 1 Закону N 2145);

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Згідно з підпунктами "а" і "б" 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об'єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 розділу V ПКУ розташоване на митній території України.

Під постачанням послуг розуміється будь-яка операція, що не є постачанням товарів, чи інша операція з передачі права на об'єкти права інтелектуальної власності та інші нематеріальні активи чи надання інших майнових прав стосовно таких об'єктів права інтелектуальної власності, а також надання послуг, що споживаються в процесі вчинення певної дії або провадження певної діяльності (підпункт 14.1.185 пункту 14.1 статті 14 розділу I ПКУ).