Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула звернення щодо практичного застосування норм чинного законодавства та в межах компетенції повідомляє.

Як зазначено у зверненні, відповідно до рішень судів військова частина зобов’язана здійснити військовослужбовцям, які на даний час проходять військову службу, або які були звільнені з військової частини … i на даний час проходять військову службу в інших частинах, та військовослужбовцям, які були звільнені з військової частини … i на даний час не мають статусу військовослужбовця, наступні виплати:

нарахувати та виплатити індексацію грошового забезпечення;

провести перерахунок грошового забезпечення відповідно до Постанови Кабінету Міністрів України вiд 30 серпня 2017 poкy № 704 "Про грошове забезпечення військовослужбовців, осіб рядового і начальницького складу та деяких інших осіб";

здійснити перерахунок матеріальної допомоги для вирішення соціально- побутових питань, грошової допомоги на оздоровлення, вихідної допомоги;

нарахувати та виплатити компенсацію за невикористану відпустку;

нарахувати та виплатити компенсацію за неотримане речове майно.

Право на ці виплати були набуті військовослужбовцями під час проходження військової служби.

Платник просить надати індивідуальну податкову консультацію з питань:

1. B якому розмірі застосовується ставка військового збору, якщо зобов’язання здійснити виплати за рішенням суду виникло до 01 грудня

2024 року, a виплата буде проведена після 01 грудня 2024 року?

2. Чи підлягає компенсації утриманий податок з доходів фізичних осіб, якщо військовослужбовець був виключений зі списків частин, але на момент виплати проходить службу в іншій частині і має статус військовослужбовця?

3. Чи підлягає компенсації утриманий податок з доходів фізичних осіб, якщо військовослужбовець був виключений зі списків частини?

4. Чи підлягає компенсації утриманий податок з доходів фізичних осіб, якщо військовослужбовець на даний час проходить військову службу в частині?

Щодо першого – четвертого питань

Статтею 67 Конституції України передбачено, що кожен зобов’язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.

Оподаткування доходів фізичних осіб регламентується розділом IV Кодексу, відповідно до п.п. 163.1.1 п. 163.1 ст. 163 якого об’єктом оподаткування фізичної особи – резидента є загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід.

Статтею 165 Кодексу встановлено перелік доходів, які не включаються до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку.

Відповідно до п.п. 1.7 п. 16-1 підрозділу 10 розділу ХХ "Перехідні положення" Кодексу звільняються від оподаткування військовим збором доходи, які згідно з розділом IV Кодексу та підрозділом 1 розділу ХХ "Перехідні положення" Кодексу не включаються до загального оподатковуваного доходу фізичних осіб (не підлягають оподаткуванню, оподатковуються за нульовою ставкою), крім доходів, зазначених у

п.п. 165.1.36 п. 165.1 ст. 165, п.п. 3 і 4 п. 170.13-1 ст. 170 Кодексу та п. 14 підрозділу 1 розділу ХХ "Перехідні положення" Кодексу.

Водночас п. 164.2 ст. 164 Кодексу визначено перелік доходів, що включаються до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку.

Так, до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податків включаються інші доходи, крім зазначених у ст. 165 Кодексу

(п.п. 164.2.20 п. 164.2 ст. 164 Кодексу).

Згідно з п. 167.1 ст. 167 Кодексу ставка податку становить 18 відсотків бази оподаткування щодо доходів, нарахованих (виплачених, наданих) платнику (крім випадків, визначених у пп. 167.2 – 167.5 ст. 167 Кодексу).

Об’єктом оподаткування військовим збором, зокрема, для платників, зазначених у п.п. 1 п.п. 1.1 п. 16-1 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу, є доходи, визначені ст. 163 Кодексу (п.п. 1 п.п. 1.2 п. 16-1 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу).

Ставка військового збору становить, зокрема:

для платників, зазначених у п.п. 1 п.п. 1.1 п. 16-1 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу, – 5 відсотків від об’єкта оподаткування, визначеного п.п. 1 п.п. 1.2 п. 16-1 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу, крім доходів, які оподатковуються за ставкою, визначеною п.п. 4 п.п. 1.3 п. 16-1 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу) (п.п. 1 п.п. 1.3 п. 16-1 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу);