Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі - Кодекс), розглянула звернення (...), щодо застосування окремих норм чинного законодавства та в межах компетенції повідомляє.

Платник податків повідомив, що є фізичною особою - підприємцем - платником єдиного податку третьої групи за ставкою 5 відсотків без найманих працівників. За необхідністю платник доручає виконання послуг або здійснює необхідні для діяльності закупівлі у інших фізичних осіб - підприємців згідно з відповідними договорами. Виплати здійснюються тільки на користь фізичних осіб - підприємців. Як фізична особа - підприємець не є податковим агентом щодо виплат іншим фізичним особам - підприємцям.

Таким чином, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

Чи виникає у платника податків обов'язок подання додатка 4 ДФ до Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування (далі - Розрахунок) у разі якщо виплати здійснюються на користь фізичних осіб - підприємців?

Відповідно до пп. 14.1.180 п. 14.1 ст. 14 Кодексу податковий агент щодо податку на доходи фізичних осіб - це, зокрема самозайнята особа, яка незалежно від організаційно-правового статусу та способу оподаткування іншими податками та/або форми нарахування (виплати, надання) доходу (у грошовій або негрошовій формі) зобов'язані нараховувати, утримувати та сплачувати податок, передбачений розділом IV Кодексу, до бюджету від імені та за рахунок фізичної особи з доходів, що виплачуються такій особі, вести податковий облік, подавати податкову звітність контролюючим органам та нести відповідальність за порушення його норм в порядку, передбаченому ст. 18 та розділом IV Кодексу.

При цьому самозайнята особа - платник податку, який є, зокрема фізичною особою - підприємцем за умови, що така особа не є працівником в межах такої підприємницької діяльності (пп. 14.1.226 п. 14.1 ст. 14 Кодексу).

Особи, які відповідно до Кодексу мають статус податкових агентів, та платники єдиного внеску зобов'язані подавати у строки, встановлені Кодексом для податкового місяця, податковий Розрахунок до контролюючого органу за основним місцем обліку. Такий розрахунок подається лише у разі нарахування сум зазначених доходів платнику податку - фізичній особі податковим агентом, платником єдиного внеску протягом звітного періоду. Запровадження інших форм звітності із зазначених питань не допускається (пп. "б" п. 176.2 ст. 176 Кодексу).

Таким чином, у розумінні Кодексу фізична особа - підприємець є податковим агентом, який зобов'язаний подавати податкову звітність.