Державна податкова служба України, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула звернення щодо практичного застосування норм чинного законодавства і в межах компетенції повідомляє.

Як зазначено у зверненні, фізична особа – громадянин України розглядає можливість створення нової юридичної особи в Великобританії у формі партнерства (товариства) з обмеженою відповідальністю (далі – Партнерство). У Партнерства немає у Великобританії окремого корпоративного податку (податку на прибуток) компанії, зазвичай оподатковують власники. Враховуючи, що платник є нерезидентом Великобританії, то він не сплачує податок з прибутку Партнерства у Великобританії.

Платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з питань:

1. Якщо платник буде розподіляти прибуток Партнерства у якості дивідендів, які податки платник має сплатити в Україні? Чи може платник зарахувати податки, сплачені у Великобританії?

2. Якщо платник не буде розподіляти прибуток Партнерства на свою користь (ні в якості дивідендів, ні будь-яким іншим чином), тобто прибуток Партнерства залишатиметься на рахунку Партнерства як нерозподілений, і продовжуватиме використовуватися у господарській діяльності на наступний рік, чи буде платник платити податок з прибутку Партнерства (або будь-який інший податок з цього прибутку) в Україні?

3. Якщо платник буде подавати звітність про контрольовані іноземні компанії (далі – КІК) щодо Партнерства, та не матиме право на звільнення від оподаткування скоригованого прибутку KIK, за якою ставкою буде оподаткований цей скоригований прибуток (за умови, що дивіденди платник не розподілятиме)?

4. Якщо платник буде подавати звітність про KIK, та матиме право на звільнення від оподаткування скоригованого прибутку KIK, чи буде платник сплачувати будь-якi податки щодо цієї KIK в Україні?

Щодо першого – четвертого питаньКІК визнається будь-яка юридична особа, зареєстрована в іноземній державі або території, яка визнається такою, що знаходиться під контролем фізичної особи – резидента України або юридичної особи – резидента України відповідно до правил, визначених Кодексом (п.п. 39-2.1.1 п. 39-2.2 ст. 39-2 Кодексу).

Відповідно до п.п. 39-2.2.2 п. 39-2.2 ст. 39-2 Кодексу об’єктом оподаткування для податку на доходи фізичних осіб (податку на прибуток підприємств) контролюючої особи є частина скоригованого прибутку КІК, пропорційна частці, якою володіє або яку контролює така фізична (юридична) особа на останній день відповідного звітного періоду, щодо якого розраховується скоригований прибуток КІК, що обчислюється відповідно до правил, визначених цією статтею.

Підпунктом 39-2.3.1 п. 39-2.2 ст. 39-2 Кодексу визначено, що для цілей ст. 39-2 Кодексу скоригованим прибутком КІК визнається прибуток КІК до оподаткування відповідно до даних її неконсолідованої фінансової звітності, складеної за звітний календарний рік (якщо звітний рік не відповідає календарному року – за періоди, що закінчуються у відповідному календарному році) відповідно до стандартів бухгалтерського обліку, що застосовуються КІК, та строків для підготовки такої звітності у відповідній іноземній юрисдикції.

Для цілей податкового контролю за оподаткуванням прибутку контрольованої іноземної компанії звітним (податковим) періодом є календарний рік або інший звітний період контрольованої іноземної компанії, що закінчується протягом календарного року (п.п. 39І.5.1 п. 39-2.5 ст. 39-2 Кодексу).

Водночас норми п. 39-2.4 ст. 39-2 Кодексу передбачають перелік умов, у разі дотримання яких, скоригований прибуток КІК не включається до бази оподаткування контролюючої особи.

Так, згідно з п.п. 39-2.4.3 п. 39-2.4 ст. 39-2 Кодексу у разі якщо прибуток КІК звільняється від оподаткування відповідно до положень цього пункту, контролююча особа звільняється від обов'язку розраховувати скоригований прибуток КІК відповідно до положень п.п. 39-2.3.2 п. 39-2.3 ст. 39-2 Кодексу.

Пунктом 39-2.5 ст. 39-2 Кодексу встановлені вимоги щодо складання та подання Звіту про КІК. Зокрема, п.п. 39-2.5.2 п. 39-2.5 ст. 39-2 Кодексу передбачено, що контролюючі особи зобов’язані подавати Звіт про КІК до контролюючого органу одночасно з поданням річної декларації про майновий стан і доходи або податкової декларації з податку на прибуток підприємств за відповідний календарний рік засобами електронного зв’язку в електронній формі з дотриманням вимог законів України від 22 травня 2003 року № 851-IV "Про електронні документи та електронний документообіг" та від 05 жовтня 2017 року № 2155-VIII "Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги".

До Звіту про КІК в обов’язковому порядку додаються завірені належним чином копії фінансової звітності КІК, що підтверджують розмір прибутку КІК за звітний (податковий) рік.

Наказом Міністерства фінансів України від 25.08.2022 № 254 затверджено форму Звіту про КІК, скорочену форму Звіту про КІК (далі – Звіт) та Порядок заповнення Звіту, скороченої форми Звіту і подання до контролюючого органу (далі – Порядок).

Відповідно до п.п. 14.1.49 п. 14.1 ст. 14 Кодексу дивіденди – це платіж, що здійснюється юридичною особою, в тому числі емітентом корпоративних прав, інвестиційних сертифікатів чи інших цінних паперів, на користь власника таких корпоративних прав, інвестиційних сертифікатів та інших цінних паперів, що засвідчують право власності інвестора на частку (пай) у майні (активах) емітента, у зв'язку з розподілом частини його прибутку, розрахованого за правилами бухгалтерського обліку.

Для цілей оподаткування до дивідендів прирівнюються також, зокрема, платіж у грошовій чи негрошовій формі, що здійснюється юридичною особою на користь її засновника та/або учасника (учасників) у зв'язку з розподілом чистого прибутку (його частини).

Порядок оподаткування доходів фізичних осіб врегульовано розділом IV Кодексу, згідно з п.п. 162.1.1 п. 162.1 ст. 162 якого платником податку є фізична особа – резидент, яка отримує доходи як з джерела їх походження в Україні, так і іноземні доходи.

Підпунктом 163.1.3 п. 163.1 ст. 163 Кодексу передбачено, що об’єктом оподаткування резидента є іноземні доходи – доходи (прибуток), отримані з джерел за межами України.

Дохід, отриманий з джерел за межами України, - це будь-який дохід, отриманий резидентами, у тому числі від будь-яких видів їх діяльності за межами митної території України (п.п. 14.1.55 п. 14.1 ст. 14 Кодексу).

Оподаткування іноземних доходів встановлено п. 170.11 ст. 170 Кодексу.

Відповідно до п.п. 170.11.1 п. 170.11 ст. 170 Кодексу у разі, якщо джерело виплат будь-яких оподатковуваних доходів є іноземним, сума такого доходу включається до загального річного оподатковуваного доходу платника податку – отримувача, який зобов’язаний подати річну податкову декларацію, та оподатковується за ставкою 18 відс., визначеною п. 167.1 ст. 167 Кодексу, крім: