Державна податкова служба України, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула звернення (…) щодо практичного застосування норм чинного законодавства та в межах компетенції повідомляє.

У своєму зверненні платник податків зазначив, що фізична особа – резидент України (далі – Контролююча особа) безпосередньо володіє кіпрською компанією (далі – КіпрКо), яка вважається іноземною контролюючою компанією (далі – КІК). У грудні 2023 року КІК здійснила операцію з продажу корпоративних прав українського товариства. Внаслідок цієї операції було отримано прибуток, більша частина прибутку КіпрКо за 2023 рік була розподілена у вигляді дивідендів.

9 лютого 2024 року Рада директорів прийняла рішення про виплату дивідендів, про що зазначила в Резолюції Ради директорів.

У 2024 році було здійснено виплату дивідендів Контролюючій особі чотирма окремими платежами у період з січня по квітень 2024 року.

У своєму зверненні платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

1. Чи повинен загаданий вище прибуток KIK, розподілений Контролюючій особі, оподатковуватися за правилами підпункту 170.13.1 пункту 170.13 статті 170 Кодексу та пункту 167.1 статті 167 Кодексу,

як нерозподілений прибуток KIK чи за правилами підпункту 170.13.2.1 підпункту 170.13.2 Кодексу та підпункту 167.5.4 пункту 167.5 статті 167 Кодексу як розподілені дивіденди?

2. Яка з наведених нижче дат буде вважатися моментом визнання оподатковуваного доходу у вигляді дивідендів Контролюючої особи; за яким курсом Національного банку України гривні до іноземної валюти i на яку дату перераховується в гривні дохід Контролюючої особи у вигляді дивідендів для застосування пункту 164.4 статті 164 Кодексу:

дата прийняття рішення про розподіл прибутку радою Директорів;

дата фактичного отримання контролюючою особою кожного з траншів дивідендів?

3. За який рік має декларуватися дохід вiд розподілених дивідендів за ставкою 9 відсотків відповідно до правил підпункту 170.13.2.1

підпункту 170.13.2 Кодексу та пiдпункту 167.5.4 пункту 167.5 статті 167 Кодексу: за той, у якому визнається прибуток KIK i подається Звіт про КІК (далі – Звіт), чи за рік визнання Контролюючою особою оподатковуваного доходу від дивідендів?

4. За яким курсом Національного банку України гривні до іноземної валюти перераховується в гривні дохід Контролюючої особи у вигляді нерозподіленого прибутку KIK: середньозваженим чи на останній день календарного року?

Щодо питань першого-четвертого

КІК визнається будь-яка юридична особа, зареєстрована в іноземній державі або території, яка визнається такою, що знаходиться під контролем фізичної особи – резидента України або юридичної особи – резидента України (підпункт 39-2.1.1 пункту 39-2.1 статті 39-2 розділу І Кодексу).

Пунктом 39-2.2 статті 39-2 розділу І Кодексу визначено особливості оподаткування прибутку КІК.

Так, об'єктом оподаткування для податку на доходи фізичних осіб (податку на прибуток підприємств) контролюючої особи є частина скоригованого прибутку КІК, пропорційна частці, якою володіє або яку контролює така фізична (юридична) особа на останній день відповідного звітного періоду, щодо якого розраховується скоригований прибуток КІК, що обчислюється відповідно до правил, визначених статтею 39-2 розділу І Кодексу.

Зазначена частина прибутку КІК включається, зокрема, до складу загального річного оподатковуваного доходу контролюючої особи в порядку, визначеному пунктом 170.13 статті 170 Кодексу.

Абзацом першим підпункту 39-2.3.1 пункту 39-2.3 статті 39-2 розділу І Кодексу визначено, що для цілей статті 39-2 розділу I Кодексу скоригованим прибутком КІК визнається прибуток КІК до оподаткування відповідно до даних її неконсолідованої фінансової звітності, складеної за звітний календарний рік (якщо звітний рік не відповідає календарному року – за періоди, що закінчуються у відповідному календарному році) відповідно до стандартів бухгалтерського обліку, що застосовуються КІК, та строків для підготовки такої звітності у відповідній іноземній юрисдикції.

Контролююча особа самостійно здійснює розрахунок скоригованого прибутку кожної КІК на підставі фінансової звітності КІК із застосуванням особливостей, встановлених підпунктом 39-2.3.2 пункту 39-2.3 статті 39-2 розділу І Кодексу, та визначає частку скоригованого прибутку, що підлягає оподаткуванню в Україні, пропорційно частці у цій КІК, якою вона володіє (підпункт 39-2.3.5 пункту 39-2.3 статті 39-2 розділу І Кодексу).

Відповідно до підпункту 39-2.3.4 пункту 39-2.3 статті 39-2 розділу І Кодексу скоригований прибуток КІК, визначений в іноземній валюті, підлягає перерахунку в гривню за середньозваженим офіційним курсом Національного банку України за звітний (податковий) період.

У разі, якщо звітний (податковий) рік КІК не відповідає календарному року, то у такому випадку задля перерахунку скоригованого прибутку КІК, визначеного в іноземній валюті, у гривню платник податків – контролююча особа розраховує середньозважений офіційний курс НБУ за той звітний період КІК, що визначений у фінансовій звітності КІК.

При цьому, інформація щодо офіційного курсу гривні до іноземних валют щоденно розміщується на сторінці офіційного Інтернет-представництва Національного банку України за посиланням: https://bank.gov.ua/ua/markets/exchangerates.

Інформацію щодо середнього за період офіційного курсу гривні до іноземних валют Національний банк України оприлюднює на сторінках свого офіційного Інтернет-представництва (за посиланням: https://bank.gov.ua/files/Exchange_r.xls) у розділі:

"Фінансові ринки" – "Офіційний курс гривні щодо іноземних валют" – "Офіційний курс гривні до іноземних валют (середній за період)".

Порядок визначення показника "Середній за період курс гривні до іноземних валют" наведений в Спеціальному Стандарті Поширення даних та оприлюднюється Національним банком на сторінках свого офіційного Інтернет-представництва (за посиланням: https://bank.gov.ua/ua/statistic/sdds) розділ "Курси обміну валют".

Пунктом 39-2.5 статті 39-2 розділу I Кодексу встановлені вимоги щодо складання та подання Звіту, зокрема:

підпунктом 39-2.5.2 пункту 39-2.5 статті 39-2 розділу I Кодексу передбачено, що контролюючі особи зобов’язані подавати Звіт до контролюючого органу одночасно з поданням річної декларації про майновий стан і доходи або податкової декларації з податку на прибуток підприємств за відповідний календарний рік засобами електронного зв’язку в електронній формі з дотриманням вимог законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги". До Звіту в обов’язковому порядку додаються завірені належним чином копії фінансової звітності КІК, що підтверджують розмір прибутку КІК за звітний (податковий) рік.

Підпунктом 39-2.5.3 пункту 39-2.5 статті 39-2 розділу І Кодексу чітко визначений перелік показників (інформації), що мають бути включені до Звіту.