Державна податкова служба України, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула звернення (…) щодо практичного застосування норм чинного законодавства та в межах компетенції повідомляє.

У своєму зверненні платник податків повідомляє, що практична необхідність отримання індивідуальної податкової консультації пов’язана із застосуванням окремих норм статті 39-2 Кодексу.

Платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

1. У випадку, якщо платник податків як контролююча особа контролюючої іноземної компанії (далі – КІК), не має змоги до 1 травня 2025 року отримати підтверджуючі документи щодо суми сплаченого за кордоном КІК податку, оформлених відповідно до статті 13 розділу І Кодексу, то чи може платник податків та зобов’язаний перенести строк подання річної декларації про майновий стан та доходи за 2024 рік до 31 грудня 2025 року на підставі підпункту 170.11.2 пункту 170.11 статті 170 розділу ІV Кодексу?

2. У випадку перенесення строку подання річної декларації про майновий стан і доходи за 2024 рік на підставі підпункту 170.11.2 пункту 170.11 статті 170 розділу ІV Кодексу з 1 травня 2025 року до 31 грудня 2025 року, Звіти про КІК (далі – Звіт) щодо належних платнику податків КІК потрібно подавати одночасно з поданням такої декларації до дати нового граничного терміну (31 грудня 2025 року, a не 1 травня 2025 року)? При цьому, якщо на цю дату вже буде отримано фінансова звітність КІК, то можна подавати одразу повний Звіт без подання Звітів за скороченою формою згідно з підпунктом 39-2.5.4 пункту 39-2.5 статті 39-2 розділу I Кодексу.

Щодо питань першого-другого

КІК визнається будь-яка юридична особа, зареєстрована в іноземній державі або території, яка визнається такою, що знаходиться під контролем фізичної особи – резидента України або юридичної особи – резидента України (підпункт 39-2.1.1 пункту 39-2.1 статті 39-2 розділу І Кодексу).

Відповідно до підпункту 39-2.2.2 пункту 39-2.2 статті 39-2 розділу І Кодексу, об’єктом оподаткування для податку на доходи фізичних осіб (податку на прибуток підприємств) контролюючої особи є частина скоригованого прибутку контрольованої іноземної компанії, пропорційна частці, якою володіє або яку контролює така фізична (юридична) особа на останній день відповідного звітного періоду, щодо якого розраховується скоригований прибуток контрольованої іноземної компанії, що обчислюється відповідно до правил, визначених статтею 39-2 розділу І Кодексу.

Підпунктом 39-2.3.1 пункту 39-2.3 статті 39-2 розділу І Кодексу визначено, що для цілей статті 39-2 розділу I Кодексу скоригованим прибутком КІК визнається прибуток КІК до оподаткування відповідно до даних її неконсолідованої фінансової звітності, складеної за звітний календарний рік (якщо звітний рік не відповідає календарному року – за періоди, що закінчуються у відповідному календарному році) відповідно до стандартів бухгалтерського обліку, що застосовуються КІК, та строків для підготовки такої звітності у відповідній іноземній юрисдикції.

Для цілей податкового контролю за оподаткуванням прибутку КІК звітним (податковим) періодом є календарний рік або інший звітний період КІК, що закінчується протягом календарного року (підпункт 39-2.5.1 пункту 39-2.5 статті 39-2 розділу I Кодексу).

Пунктом 39-2.2 статті 39-2 розділу І Кодексу визначено особливості оподаткування прибутку КІК. Так, об’єктом оподаткування для податку на доходи фізичних осіб контролюючої особи є частина скоригованого прибутку КІК, пропорційна частці, якою володіє або яку контролює така фізична (юридична) особа на останній день відповідного звітного періоду, щодо якого розраховується скоригований прибуток КІК, що обчислюється відповідно до правил, визначених статтею 39-2 розділу І Кодексу.

Пунктом 39-2.5 статті 39-2 розділу I Кодексу встановлено вимоги щодо складання та подання Звіту, зокрема, підпунктом 39-2.5.2 пункту 39-2.5 статті 39-2 розділу I Кодексу передбачено, що контролюючі особи зобов’язані подавати Звіт до контролюючого органу одночасно з поданням річної декларації про майновий стан і доходи або податкової декларації з податку на прибуток підприємств за відповідний календарний рік засобами електронного зв’язку в електронній формі з дотриманням вимог законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги". До Звіту в обов’язковому порядку додаються завірені належним чином копії фінансової звітності КІК, що підтверджують розмір прибутку КІК за звітний (податковий) рік.