Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення ТОВ "" (далі – ТОВ) щодо практичного застосування норм податкового законодавства та, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

Як зазначено у зверненні, ТОВ є платником податку на прибуток на загальних підставах та здійснює коригування фінансового результату до оподаткування із застосуванням різниць, передбачених розділом III Кодексу.

При здійсненні господарської діяльності у платника виникають питання стосовно застосування п.п.140.4.4 п. 140.4 ст. 140 Кодексу.

У запиті розглянуто три ситуації з відповідним описом.

Щодо ситуації 1

Як зазначено у зверненні, платник податку на прибуток, не перебуваючи в Реєстрі великих платників податків (далі – Реєстр ВПП) за результатами 2023 року задекларував від’ємне значення об’єкту оподаткування. В 2024 році ТОВ було включено до Реєстру ВПП. ТОВ до рядка 3.2.4 додатку PI Податкової декларації з податку на прибуток підприємств, затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 20.10.2015 № 897 (зі змінами) (далі – Декларація) звітного періоду 2024 року було віднесено 50 % непогашеного від’ємного значення об’єкта оподаткування звітного періоду.

За результатами діяльності за 2024 рік ТОВ отримало збитки та задекларувало в рядку 04 Декларації від’ємне значення об’єкту оподаткування, що є 50% непогашеного від’ємного значення об’єкту оподаткування звітного періоду 2023 року.

В 2025 році ТОВ не потрапило до Реєстру ВПП.

ТОВ просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступного питання:

яким чином ТОВ має врахувати та відобразити в Декларації в звітних періодах 2025 року суму 50 % неврахованих та не погашених в звітних періодах 2024 року сум накопиченого від’ємного значення об’єкта оподаткування минулих звітних податкових періодів, що відображались в рядку 04 Декларації за 2023 рік?

Відповідно до п.п. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Кодексу об’єктом оподаткування податком на прибуток підприємств є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які визначені відповідними положеннями цього Кодексу.

Згідно з п.п. 140.4.4 п. 140.4 ст. 140 Кодексу фінансовий результат до оподаткування зменшується, зокрема, на суму від'ємного значення об'єкта оподаткування платника (крім великих платників податків) минулих податкових (звітних) років.

Великі платники податків зменшують фінансовий результат до оподаткування на частину суми від'ємного значення об'єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років до повного його погашення у такому порядку.

Великі платники податків мають право зменшувати фінансовий результат до оподаткування податкового (звітного) періоду (прибуток, збиток або нульове значення) не більше ніж на 50 відсотків непогашеної суми від'ємного значення об'єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років.

Сума від'ємного значення об'єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років, не погашена позитивним значенням об'єкта оподаткування податкового (звітного) року, зменшує фінансовий результат до оподаткування (прибуток, збиток або нульове значення) майбутніх податкових (звітних) періодів у розмірі не більше 50 відсотків такої непогашеної суми до її повного погашення.

Якщо непогашена сума від'ємного значення об'єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років становить не більше 10 відсотків позитивного значення об'єкта оподаткування податкового (звітного) періоду, обрахованого відповідно до підпункту 134.1.1 пункту 134.1 статті 134 цього Кодексу без урахування непогашеного від'ємного значення об'єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років, така сума від'ємного значення зменшує фінансовий результат до оподаткування цього податкового (звітного) періоду в повному обсязі.

Положення цього підпункту застосовуються з урахуванням пунктів 3 та 4 -2 підрозділу 4 розділу XX "Перехідні положення" цього Кодексу.

Для цілей цього підпункту погашеними вважаються суми від'ємного значення об'єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років, для яких одночасно виконуються дві такі умови:

а) ці суми були включені до розрахунку об'єкта оподаткування майбутніх податкових (звітних) періодів;

б) за рахунок цих сум було зменшено позитивне значення об'єкта оподаткування (прибуток) відповідних податкових (звітних) років, обраховане відповідно до підпункту 134.1.1 пункту 134.1 статті 134 цього Кодексу без урахування непогашеного від'ємного значення об'єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років.

Отже, ТОВ має право врахувати та віднести до рядка 3.2.4 додатка PI до рядка 03 PI Декларації суму від'ємного значення об'єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років, не погашену позитивним значенням об'єкта оподаткування 2024 року, починаючи зі звітних періодів 2025 року до її повного погашення.

Щодо ситуації 2

Платник податку на прибуток на загальних підставах (ТОВ1) реорганізовується шляхом приєднання до іншого платника податку на прибуток на загальних підставах (ТОВ2).

ТОВ1 прийняло рішення про проведення реорганізації шляхом приєднання та затвердило передавальний баланс в II кварталі звітного року. За результатами звітного періоду I півріччя було подано Декларацію, в якій задекларовано від’ємне значення об’єкта оподаткування.

В зв’язку з тим, що процес ліквідації розтягнутий у часі з об’єктивних причин, підприємство здійснює певну діяльність в III кварталі звітного року до припинення та подає до контролюючого органу Декларацію за 9 місяців звітного року, при цьому значення задекларованого від’ємного значення об’єкта оподаткування за 9 місяців відрізняється від показника від’ємного значення, що задеклароване у звітному періоді I півріччя звітного року. Запис про припинення юридичної особи (ТОВ1) в Єдиному державному реєстрі здійснено в I кварталі наступного звітного року.

ТОВ просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

1. Яке від’ємне значення має право включити до Декларації правонаступник – задеклароване за результатом показників Декларації за I півріччя (на дату передавального акту), чи за результатами звітного періоду 9 місяців – остаточний показник від’ємного значення об’єкта оподаткування платника, що реорганізується?

2. Від’ємне значення якого періоду, задекларованого ТОВ1 (за I півріччя чи за 9 місяців звітного року), правонаступник ТОВ2 має право включити до власної Декларації в рядок 3.2.4.1 додатка PI та в якому періоді, з врахуванням описаної вище ситуації?

3. Якщо правонаступник ТОВ2 не віднесло у вірному звітному періоді до складу власної Декларації від’ємне значення об’єкта оподаткування ТОВ1, то чи можна правонаступнику подати уточнюючу Декларацію та відобразити таке від’ємне значення у вірному звітному періоді?