Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула звернення щодо практичного застосування норм чинного законодавства та в межах компетенції повідомляє.

Суб’єкт господарювання у звернені зазначає, що є благодійною організацією та внесений до Реєстру неприбуткових установ та організацій як неприбуткова організація.

Працівники організації на виконання своїх трудових обов’язків, у межах статутної діяльності організації, її завдань та функцій, здійснюють виїзди на

території, наближені до зони ведення бойових дій. Виконання таких обов’язків пов’язане з істотним ризиком для здоров’я та життя. Відтак, існує необхідність здійснювати страхування життя і здоров’я працівників, які виконують виїзди в зони, наближені до зони воєнних дій, в межах виконання своїх посадових обов’язків.

Фонд просить надати індивідуальну податкову консультацію з питань:

1. Чи вважається додатковим благом страхування за рахунок роботодавця життя або здоров’я працівників, які виконують виїзди в зони, наближені до зони воєнних дій, в межах виконання своїх посадових обов’язків?

2. Чи включається до оподаткованого доходу платника податку та підлягає оподаткуванню податком на доходи фізичних осіб, військовим збором та/або єдиним внеском на загальнообов’язкове державне соціальне страхування

(далі – єдиний внесок) вартість страхування за рахунок роботодавця життя або здоров’я працівників, які виконують виїзди в зони, наближені до зони воєнних дій, в межах виконання своїх посадових обов’язків?

Щодо першого та другого питань

Законом України від 18 листопада 2021 року № 1909-ІХ "Про страхування" (далі – Закон № 1909) передбачено, зокрема, що страхувальник – це особа, яка уклала із страховиком договір страхування або є страхувальником відповідно до законодавства (ст. 1 Закону № 1909).

Згідно з частиною першою ст. 89 Закону № 1909 страхування здійснюється на підставі договору страхування, який укладається відповідно до загальних умов страхового продукту, якщо інше не визначено законодавством України.

Відповідно до частини другої ст. 89 Закону № 1909 у договорі страхування обов’язково зазначаються з урахуванням особливостей, визначених частиною третьою цієї статті, зокрема, строк дії договору страхування, порядок вступу його в дію, період (періоди) страхування, територія дії договору страхування.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються Кодексом (п. 1.1 ст. 1 Кодексу).

Відповідно до п.п. 14.1.52 п. 14.1 ст. 14 Кодексу договір довгострокового страхування життя – договір страхування життя строком на п’ять і більше років, який передбачає страхову виплату одноразово або у вигляді ануїтету, якщо застрахована особа дожила до закінчення терміну дії договору страхування чи події, передбаченої у договорі страхування, або досягла віку, визначеного договором.

При цьому страхова премія (страховий платіж, страховий внесок) – плата у грошовій формі за страхування, яку страхувальник зобов’язаний сплатити страховику згідно з договором страхування (частина перша ст. 1

Закону № 1909).

Оподаткування доходів фізичних осіб регламентується розділом IV Кодексу, згідно з п.п. 163.1.1 п. 163.1 ст. 163 якого об’єктом оподаткування резидента є загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід.

Статтею 165 Кодексу встановлено перелік доходів, які не включаються до розрахунку загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку, зокрема, сума внесків на обов’язкове страхування платника податку відповідно до закону, інших, ніж єдиний внесок на загальнообов’язкове державне соціальне страхування (п.п. 165.1.5 п. 165.1 ст. 165 Кодексу).

Відповідно до п.п. 1.7 п. 16-1 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу звільняються від оподаткування військовим збором доходи, що згідно з розділом IV Кодексу та підрозділом 1 розділу XX

"Перехідні положення" Кодексу не включаються до загального оподатковуваного доходу фізичних осіб (не підлягають оподаткуванню, оподатковуються за нульовою ставкою), крім доходів, зазначених у

п.п. 165.1.36 п. 165.1 ст. 165, п.п. 3 і 4 п. 170.13-1 ст. 170 Кодексу та п. 14 підрозділу 1 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу.

Водночас перелік доходів, які включаються до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку визначено п. 164.2