Державна податкова служба України розглянула звернення щодо відображення у податковій та фінансовій звітності результатів документальної перевірки та, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) повідомляє.

Як зазначено у зверненні платника, під час проведення у грудні 2024 року документальної перевірки були виявлені помилки щодо не відображення в обліку доходів і витрат по операціям з отримання безповоротної фінансової допомоги та зі списання неліквідних товарів, що вплинули на фінансовий результат за 9 місяців 2024 року.

Причиною порушень податкового законодавства, виявлених під час проведення податкової перевірки стали помилки, допущені в бухгалтерському обліку щодо невірного визначення сум доходів та витрат. За результатами перевірки в бухгалтерському обліку необхідно: виправити помилки; відобразити донараховану суму податкових зобов'язань, а також суми штрафних санкцій та пені.

Підприємство просить надати роз'яснення:

1) який порядок відображення у Податковій декларації з податку на прибуток підприємств результатів документальної перевірки, якою встановлено невірно визначені суми доходів, витрат за даними бухгалтерського обліку за минулий звітний (податковий) період та виправлення помилок у фінансовій звітності за результатами такої перевірки?;

2) у якому періоді потрібно відобразити в бухгалтерському обліку результати перевірки та складати довідку?

Щодо питань 1 - 2

Відповідно до абзаців першого та другого пункту 44.1 статті 44 Кодексу для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, інформації, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим пункту 44.1 статті 44 Кодексу.

Для обрахунку об'єкта оподаткування платник податку на прибуток використовує дані бухгалтерського обліку та фінансової звітності щодо доходів, витрат та фінансового результату до оподаткування (абзац перший пункту 44.2 статті 44 Кодексу).

Об'єктом оподаткування податком на прибуток, згідно з положеннями абзацу першого підпункту 134.1.1 пункту 134.1 статті 134 Кодексу є, зокрема, прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які визначені відповідними положеннями Кодексу.

Згідно з пунктом 137.1 статті 137 Кодексу податок на прибуток підприємств нараховується платником самостійно за ставкою, визначеною статтею 136 Кодексу, від бази оподаткування згідно зі статтею 135 Кодексу, якою є грошове вираження об'єкту оподаткування, визначеного згідно зі статтею 134 Кодексу з урахуванням положень Кодексу.

Для податку на прибуток підприємств податковими (звітними) періодами, крім випадків, передбачених пунктом 137.5 статті 137 Кодексу, є календарні: квартал, півріччя, три квартали, рік. При цьому податкова декларація розраховується наростаючим підсумком (пункт 37.4 статті 137 Кодексу).

Форма Податкової Декларації з податку на прибуток підприємств, затверджена наказом Міністерства фінансів України від 20.10.2015 №897, зареєстрованого у Міністерстві юстиції України 11.11.2015 за №1415/27860 (у редакції наказу Міністерства фінансів України від 20.02.2023 №101) (далі - Декларація).

Якщо контролюючим органом здійснено перевірку за звітний (податковий) період поточного року і за такий період донараховано податкове зобов'язання з податку на прибуток підприємств та прийнято податкове повідомлення-рішення, яке платником не оскаржується, узгоджені суми донарахованого податку та штрафних (фінансових) санкцій нараховані в інтегрованій картці платника податків та сплачені платником до бюджету на підставі податкового повідомлення-рішення, а термін подання Декларації за наступний звітний (податковий) період у межах поточного звітного року не настав, результати перевірки впливають на показник фінансового результату до оподаткування за наступний звітний (податковий) період поточного року, оскільки Декларація розраховується наростаючим підсумком.

Показники Декларації за 2024 рік підлягають заповненню у такому порядку:

у рядках 01 (дохід від будь-якої діяльності) та 02 (фінансовий результат до оподаткування) відображаються показники згідно з даними бухгалтерського обліку з урахуванням результатів документальної перевірки, які вплинули на показники фінансової звітності, складеної відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, а показник рядку 02 Декларації враховується при визначенні об'єкта оподаткування у рядку 04 Декларації та, відповідно, впливає на обчислення податку на прибуток за звітний (податковий) період поточного звітного року.