Державна податкова служба України розглянула звернення щодо складання податкових накладних та формування податкового кредиту і, керуючись статтею 52 глави 3 розділу II Податкового кодексу України (далі - ПКУ), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Товариством укладено з іншим суб'єктом господарювання (далі - постачальник) договір, згідно з умовами якого постачальник надає Товариству послуги зі зменшення навантаження шляхом виконання диспетчерської команди.

Постачальник щомісячно, у разі надання послуги із зменшення навантаження протягом розрахункового місяця, оформлює акт приймання-передачі послуги із зменшення навантаження. Обсяг наданої послуги із зменшення навантаження залежить від кількості отриманих диспетчерських команд на зменшення навантаження.

Товариством 30.11.2022, 02.12.2022 та 20.02.2022 було здійснено оплату за послуги із зменшення навантаження, отримані у серпні, жовтні та листопаді 2022 року. Постачальником за операціями з постачання зазначених послуг було складено зведені податкові накладні (з кодом ознаки 4) 30.11.2022 та 31.12.2022 з урахуванням загальної суми коштів, сплачених Товариством за послуги протягом місяця (листопада та грудня 202 року).

Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію щодо:

1) правомірності складання постачальником зведених податкових накладних за операціями з надання послуг із зменшення навантаження;

2) обов'язку постачальника складати за такими операціями податкові накладні у загальному порядку (не зведені);

3) права Товариства на формування податкового кредиту на підставі зведених податкових накладних, складених постачальником за операціями з надання послуг із зменшення навантаження.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу I ПКУ).

Статтею 5 розділу I ПКУ визначено, що поняття, правила та положення, установлені ПКУ та законами з питань митної справи, застосовуються виключно для регулювання відносин, передбачених статтею 1 розділу I ПКУ. У разі якщо поняття, терміни, правила та положення інших актів суперечать поняттям, термінам, правилам та положенням ПКУ, для регулювання відносин оподаткування застосовуються поняття, терміни, правила та положення ПКУ. Інші терміни, що застосовуються у ПКУ і не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законами.

Згідно з пунктом 1.1.4 глави 1.1 розділу I Правил ринку, затверджених постановою Національної комісії, що здійснює державне регулювання у сферах енергетики та комунальних послуг від 14 березня 2018 року N 307 (далі - Правила ринку), ВДЕ - виробники, що здійснюють виробництво електричної енергії із використанням альтернативних джерел енергії; ППВДЕ - постачальник послуг із зменшення навантаження ВДЕ з підтримкою.

Послуга із зменшення навантаження ВДЕ з підтримкою - послуга із зменшення навантаження одиницями відпуску ВДЕ з підтримкою, що є ППВДЕ, надана в результаті виконання команди оператора системи передачі (пункт 1.1.2 глави 1.1 розділу I Правил ринку).

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Відповідно до підпунктів "а" і "б" пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об'єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 розділу V ПКУ.

Відповідно до пункту 44 підрозділу 2 розділу XX ПКУ (з урахуванням змін, внесених Законом України від 29 липня 2022 року N 2480-IX "Про внесення змін до розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України щодо забезпечення стабільного функціонування ринку природного газу протягом дії воєнного стану та подальшого відновлення" (далі - Закон N 2480)) тимчасово, до 1 січня 2026 року, платники податку, які здійснюють постачання, передачу, розподіл електричної та/або теплової енергії, надають послуги із забезпечення загальносуспільних інтересів у процесі функціонування ринку електричної енергії та/або послуги із зменшення навантаження відповідно до Закону України "Про ринок електричної енергії", постачання вугілля та/або продуктів його збагачення товарних позицій 2701, 2702 та товарної підпозиції 2704 00 згідно з УКТ ЗЕД, надають послуги з централізованого водопостачання та водовідведення, нараховують плату за абонентське обслуговування, визначають дату виникнення податкових зобов'язань та податкового кредиту за касовим методом.

Норма цього пункту поширюється на операції, за якими дата виникнення першої з подій, визначених у пункті 187.1 статті 187 та у пункті 198.2 статті 198 розділу V ПКУ, припадає на звітні (податкові) періоди до 1 січня 2026 року.

У разі якщо операції, визначені пунктом 44 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, мають безперервний або ритмічний характер постачання, платники податку:

покупцям - платникам податку - можуть складати не пізніше останнього дня місяця, в якому отримано кошти, зведені податкові накладні на кожного платника податку, з яким постачання мають такий характер, з урахуванням усієї суми отриманих коштів або інших видів компенсації відповідно до підпункту 14.1.266 пункту 14.1 статті 14 розділу I ПКУ протягом такого місяця;

покупцям - особам, не зареєстрованим платниками податку, - можуть складати не пізніше останнього дня місяця, в якому отримано кошти, зведену податкову накладну з урахуванням усієї суми отриманих коштів або інших видів компенсації відповідно до підпункту 14.1.266 пункту 14.1 статті 14 розділу I ПКУ протягом такого місяця.