Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі - Кодекс), розглянула звернення фізичної особи - підприємця [...] повідомляє.

Платник податків у своєму зверненні зазначив, що є фізичною особою - підприємцем - платником єдиного податку третьої групи.

Був призваний на військову службу під час мобілізації та з 20.06.2024 проходить військову службу.

Таким чином, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

Чи звільняється фізична особа - підприємець - платник єдиного податку третьої групи, якого було призвано на військову службу під час мобілізації та який отримував дохід від підприємницької діяльності протягом періоду та військової служби, від обов'язку нарахування та сплати єдиного податку та військового збору з доходу, отриманого таким платником податку під час несення військової служби, а також від обов'язку подання податкової звітності з єдиного податку протягом всього періоду військової служби?

Чи має обов'язок фізична особа - підприємець - платник єдиного податку третьої групи, якого було призвано на військову службу під час мобілізації та який отримав дохід від підприємницької діяльності протягом періоду такої військової служби, після його демобілізації подати податкову звітність з єдиного податку за весь період несення військової служби?

Чи має обов'язок фізична особа - підприємець - платник єдиного податку третьої групи, якого було призвано на військову службу під час мобілізації та який отримав дохід від підприємницької діяльності протягом періоду такої військової служби, його нарахувати та сплатити єдиний податок та військовий збір з доходу, отриманого таким платником єдиного податку під час проходження військової служби?

Чи звільняється фізична особа - підприємець - платник єдиного податку третьої групи, якого було призвано на військову службу під час мобілізації та який отримував дохід від підприємницької діяльності протягом періоду такої військової служби, від обов'язку нарахування та сплати єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування протягом всього періоду несення військової служби?

Правові засади застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності, а також справляння єдиного податку встановлюються у главі 1 розділу XIV Кодексу, ст. 295 якої врегульовано порядок нарахування та строки сплати єдиного податку.

Згідно з пп. 1 п. 292.1 ст. 292 Кодексу доходом для фізичної особи - підприємця - платника єдиного податку є дохід, отриманий протягом податкового (звітного) періоду в грошовій формі (готівковій та/або безготівковій); матеріальній або нематеріальній формі, визначеній п. 292.3 ст. 292 Кодексу. При цьому до доходу не включаються отримані такою фізичною особою пасивні доходи у вигляді процентів, дивідендів, роялті, страхові виплати і відшкодування, доходи у вигляді бюджетних грантів, а також доходи, отримані від продажу рухомого та нерухомого майна, яке належить на праві власності фізичній особі та використовується в її господарській діяльності.

Статтею 295 Кодексу врегульовано порядок нарахування та строки сплати єдиного податку.

Платники єдиного податку третьої групи (крім електронних резидентів (е-резидентів) сплачують єдиний податок протягом 10 календарних днів після граничного строку подання податкової декларації за податковий (звітний) квартал (п. 295.3 ст. 295 Кодексу).

Крім того, відповідно до п. 296.3 ст. 296 Кодексу платники єдиного податку третьої групи подають до контролюючого органу податкову декларацію платника єдиного податку у строки, встановлені для квартального податкового (звітного) періоду.

Платники єдиного податку третьої групи (фізичні особи) у складі податкової декларації платника єдиного податку за IV квартал податкового (звітного) року подають також відомості про суми єдиного внеску, нарахованого, обчисленого і сплаченого в порядку, визначеному законом для даної категорії платників.

Разом з тим відповідно до п. 25 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу самозайняті особи (фізичні особи - підприємці, особи, які провадять незалежну професійну діяльність), які мали або не мали найманих працівників, призвані на військову службу під час мобілізації або залучені до виконання обов'язків щодо мобілізації за посадами, передбаченими штатами воєнного часу, під час особливого періоду, визначеного Законом України від 21 жовтня 1993 року N 3543-XII "Про мобілізаційну підготовку та мобілізацію", на весь період їх військової служби звільняються від обов'язку нарахування, сплати та подання податкової звітності з податку на доходи фізичних осіб відповідно до розділу IV Кодексу, звільняються від обов'язку нарахування, сплати та подання податкової звітності з єдиного податку відповідно до глави 1 розділу XIV Кодексу, а також звільняються від обов'язку нарахування, сплати та подання звітності з військового збору у складі податкової звітності з податку на доходи фізичних осіб або єдиного податку відповідно до п. 16-1 цього підрозділу.

Підставою для такого звільнення є заява самозайнятої особи та копія військового квитка або копія іншого документа, виданого відповідним державним органом, із зазначенням даних про призов такої особи на військову службу за призовом під час мобілізації, на особливий період, які подаються до органу доходів і зборів за місцем податкової реєстрації самозайнятої особи протягом 10 днів після її демобілізації. Якщо демобілізована самозайнята особа перебуває на лікуванні (реабілітації) у зв'язку з виконанням обов'язків під час мобілізації, на особливий період, заява і копія військового квитка або копія іншого документа, виданого відповідним державним органом, подаються протягом 10 днів після закінчення її лікування (реабілітації).

Таким чином, фізична особа - підприємець на весь період військової служби звільняється, зокрема, від обов'язку нарахування, сплати та подання податкової звітності з єдиного податку та військового збору відповідно до глави 1 розділу XIV Кодексу. Підставою для такого звільнення є заява самозайнятої особи та копія військового квитка або копія іншого документа, виданого відповідним державним органом, із зазначенням даних про призов такої особи на військову службу за призовом під час мобілізації, на особливий період, які подаються до контролюючого органу за місцем податкової реєстрації самозайнятої особи протягом 10 днів після її демобілізації.

Крім того, тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, справляння податків і зборів здійснюється з урахуванням особливостей, визначених у п. 69 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу.