Головне управління ДПС у м. Києві за результатами розгляду звернення (далі - Товариство) щодо оподаткування ПДВ операцій з постачання на митній території України медичних виробів та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу II Податкового кодексу України (далі - ПКУ), повідомляє.

Як викладено у зверненні, 09.09.2024 між Товариством та міською клінічною лікарнею (далі - Покупець) було укладено договір про закупівлю "Ортопедичного операційного столу" (далі - Медичний виріб). Вартість Медичного виробу включала суму ПДВ.

Товар, який Товариство пропонувало при поданні тендерної пропозиції, був ввезений на митну територію України у митному режимі імпорту із застосуванням ставки ПДВ у розмірі 7 відсотків.

Також у зверненні Товариства зазначено, що згідно оголошення та тендерної документації очікувана вартість була визначена з ПДВ, а в тендерній документації та проекті договору відсутнє цільове призначення предмету закупівлі.

На підставі Договору Товариство здійснило постачання Медичного виробу Покупцю, склало податкову накладну із застосуванням ставки ПДВ і зареєструвало її в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН).

У січні 2025 року на адресу Товариства від Покупця надійшла претензія з проханням повернути сплачений ПДВ.

Інформуючи про зазначене, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:

1) чи підлягає звільненню від оподаткування ПДВ відповідно до підпункту 2 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ операція з постачання Медичного виробу?

2) за якою ставкою ПДВ необхідно було Товариству складати та реєструвати в ЄРПН податкову накладну з постачання Покупцю Медичного виробу?

3) чи необхідно Товариству скласти розрахунок коригування до податкової накладної, складеної на операцію з постачання медичних виробів та за якою ставкою ПДВ?

4) на підставі яких документів Товариство могло дійти висновку про можливу наявність цільового призначення предмету закупівлі, передбаченого підпунктом 2 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу I ПКУ).

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Згідно з підпунктами "а" і "б" пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об'єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 розділу V ПКУ розташоване на митній території України, у тому числі операції з безоплатної передачі.

Підпунктом "в" пункту 193.1 статті 193 розділу V ПКУ визначено, що за ставкою ПДВ у розмірі 7 відсотків оподатковуються ПДВ операції з:

постачання на митній території України та ввезення на митну територію України лікарських засобів, дозволених для виробництва і застосування в Україні та внесених до Державного реєстру лікарських засобів, а також медичних виробів, які внесені до Державного реєстру медичної техніки та виробів медичного призначення або відповідають вимогам відповідних технічних регламентів, що підтверджується документом про відповідність, та дозволені для надання на ринку та/або введення в експлуатацію і застосування в Україні;

постачання на митній території України та ввезення на митну територію України лікарських засобів, медичних виробів та/або медичного обладнання, дозволених для застосування у межах клінічних випробувань, дозвіл на проведення яких надано центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування державної політики у сфері охорони здоров'я;

ввезення на митну територію України незареєстрованих лікарських засобів у рамках програм розширеного доступу пацієнтів до незареєстрованих лікарських засобів та/або програм доступу суб'єктів дослідження (пацієнтів) до досліджуваного лікарського засобу після завершення клінічного випробування (далі - програми доступу) за переліком та в обсягах, визначених центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування державної політики у сфері охорони здоров'я, у порядку та на умовах, визначених Законом України "Про лікарські засоби", а також подальшого безоплатного постачання ввезених на підставі цього абзацу лікарських засобів на митній території України на користь надавачів медичних послуг, залучених до проведення програм доступу, та пацієнтів, які беруть участь у програмах доступу, в межах і обсягах зазначених програм доступу.