Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення Акціонерного товариства [...] (далі - Товариство) щодо окремих питань оподаткування операцій із цінними паперами, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі - Кодекс), у межах компетенції повідомляє.

Згідно зі зверненням Товариство є юридичною особою, що здійснює ведення бухгалтерського обліку та формування фінансової звітності відповідно до вимог міжнародних стандартів фінансової звітності (далі - МСФЗ).

У власності Товариства є цінні папери - акції міжнародної платіжної системи Mastercard. Такі акції утримуються Товариством у портфелі цінних паперів "на продаж".

Як зазначається у зверненні, у випадку зміни справедливої вартості цінних паперів, що обліковуються в портфелі "на продаж", Товариством здійснюється їх переоцінка та відображення результату такої переоцінки у складі іншого сукупного доходу (власного капіталу), що не впливає на фінансовий результат до оподаткування Товариства.

Наразі Товариством розглядається питання щодо майбутнього продажу зазначених цінних паперів за ринковою вартістю. У випадку здійснення зазначеного продажу за ціною, що відповідає справедливій (переоціненій) вартості акцій, Товариство не отримає фінансового результату. Тобто, така операція не вплине на фінансовий результат до оподаткування Товариства, але при цьому результат переоцінки таких акцій відобразиться безпосередньо у власному капіталі.

У зв'язку із викладеним вище платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію із такого запитання:

чи необхідно Товариству як платнику податку на прибуток підприємств здійснювати відповідно до п. 141.2 ст. 141 Кодексу коригування фінансового результату до оподаткування, визначеного у фінансовій звітності, за операціями з переоцінки цінних паперів (акцій) через інший сукупний дохід та продажу акцій без торгового результату?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, як встановлено п. 1.1 ст. 1 Кодексу, регулюються нормами цього Кодексу.

Відповідно до пунктів 5.1 - 5.3 ст. 5 Кодексу поняття, правила та положення, установлені Кодексом та законами з питань митної справи, застосовуються виключно для регулювання відносин, передбачених ст. 1 Кодексу. У разі якщо поняття, терміни, правила та положення інших актів суперечать поняттям, термінам, правилам та положенням Кодексу, для регулювання відносин оподаткування застосовуються поняття, терміни, правила та положення Кодексу. Інші терміни, що застосовуються у Кодексі і не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законами.

Об'єктом оподаткування податком на прибуток підприємств згідно з абзацом першим пп. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Кодексу є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які визначені відповідними положеннями Кодексу.

Різниці щодо операцій з продажу або іншого відчуження цінних паперів встановлено пунктом 141.2 ст. 141 Кодексу.

Фінансовий результат до оподаткування збільшується згідно з пп. 141.2.1 п. 141.2 ст. 141 Кодексу:

на суму від'ємного фінансового результату від продажу або іншого відчуження цінних паперів, відображеного у складі фінансового результату до оподаткування звітного періоду відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності;

на суму від'ємного загального результату переоцінки цінних паперів (загальна сума уцінок цінних паперів перевищує загальну суму їх дооцінок за звітний період) (крім державних цінних паперів або облігацій місцевих позик), відображеного у складі фінансового результату до оподаткування звітного періоду відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності.

Фінансовий результат до оподаткування зменшується згідно з пп. 141.2.2 п. 141.2 ст. 141 Кодексу на суму позитивного фінансового результату від продажу або іншого відчуження цінних паперів, відображеного у складі фінансового результату до оподаткування звітного періоду відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності.