Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 та п.п. "в" п.п. 69.41.3 п. 69.41 ст. 69 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула повторне звернення щодо практичного застосування окремих норм податкового законодавства та в межах компетенції повідомляє.

Товариство звернулося повторно у зв’язку з необхідністю отримання індивідуальної податкової консультації до уточнених фактичних обставин та належного виконання податкових обов’язків, що виникають внаслідок ситуації, викладеної у зверненні.

Товариство у своєму зверненні повідомляє, що має відокремлений підрозділ. Специфікою фактичних обставин Компанії, є ситуація, коли засновники (кінцеві бенефіціарні власники) власники Компанії, які в зазначені в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб – підприємців та громадських формувань, Компанії одночасно є працівниками відокремленого підрозділу такої Компанії. Отже, запит Компанії стосується питання сплати (утримання) податку на доходи фізичних осіб такими засновниками (кінцевими бенефіціарними власниками) Компанії, з дати зарахування їх в штат відокремленого підрозділу Компанії, стосовно доходів у вигляді дивідендів та інших доходів.

Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з питання:

Чи вірно Товариство розуміє, що у разі нарахування (виплати) доходів у вигляді дивідендів фізичній особі, засновнику, у випадку коли така особа, одночасно є працівником неуповноваженого відокремленого (структурного) підрозділу та одним із засновників суб’єкта господарювання, Компанії, то податок на доходи фізичних осіб, утриманий із доходів у вигляді дивідендів, повинен перераховуватись до відповідного бюджету за місцезнаходженням (розташуванням) такого відокремленого (структурного) підрозділу?

Порядок нарахування, утримання та сплати (перерахування) податку до бюджету передбачено ст. 168 Кодексу, відповідно до п.п. 168.4.1 п. 168.4 якої податок на доходи фізичних осіб, утриманий з доходів резидентів та нерезидентів, зараховується до відповідних бюджетів згідно з Бюджетним кодексом України (далі – БКУ).

Частиною другою ст. 64 БКУ встановлено, що податок на доходи фізичних осіб (крім податку, визначеного абзацами п’ятим і шостим цієї частини статті), який сплачується (перераховується) податковим агентом – юридичною особою (її філією, відділенням, іншим відокремленим підрозділом) чи представництвом нерезидента – юридичної особи, зараховується до відповідного бюджету за їх місцезнаходженням (розташуванням) в обсягах податку, нарахованого на доходи, що виплачуються фізичній особі.

Податок на доходи фізичних осіб, нарахований податковим агентом або фізичною особою, яка отримує доходи від особи, яка не є податковим агентом, з доходів за здавання фізичними особами в оренду (суборенду, емфітевзис) земельних ділянок, земельних часток (паїв), виділених або не виділених у натурі (на місцевості), сплачується таким податковим агентом або такою фізичною особою до відповідного бюджету за місцезнаходженням таких об’єктів оренди (суборенди, емфітевзису) (абзац п’ятий частини другої ст. 64 БКУ).

Податок на доходи фізичних осіб, нарахований податковим агентом з доходів від продажу електричної енергії, виробленої з альтернативних джерел енергії генеруючими установками, які належать фізичним особам – платникам податку, сплачується таким податковим агентом до відповідного бюджету за місцезнаходженням (розташуванням) таких генеруючих установок (абзац шостий частини другої ст. 64 БКУ).

Згідно з п.п. 168.4.2 п. 168.4 ст. 168 Кодексу такий порядок застосовується всіма юридичними особами, у тому числі такими, що мають філії, відділення, інші відокремлені підрозділи, що розташовані на території іншої територіальної громади, ніж така юридична особа, а також відокремленими підрозділами, яким в установленому порядку надано повноваження щодо нарахування, утримання і сплати (перерахування) до бюджету податку (далі – відокремлений підрозділ).

У разі прийняття рішення про створення відокремленого підрозділу юридична особа повідомляє про це контролюючі органи за своїм місцезнаходженням та місцезнаходженням таких новостворених підрозділів у встановленому порядку.