Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення платника податків щодо надання індивідуальної податкової консультації з питань застосування міжнародного договору України про уникнення подвійного оподаткування та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу II Податкового кодексу України (далі - Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

У зверненні платник податків повідомив, що у своїй господарській діяльності використовує торгівельні марки, які належать на праві інтелектуальної власності іншим юридичним особам - резидентам іноземних держав, та на підставі укладених договорів сплачує таким нерезидентам роялті за використання торгових марок. Практична необхідність отримання індивідуальної податкової консультації пов'язана з реалізацією права платника податків на застосування норм міжнародного договору про уникнення подвійного оподаткування.

У зв'язку з чим, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з питання: чи має право платник податків при виплаті доходів нерезиденту протягом звітного (податкового) року застосувати правила міжнародного договору між Урядом України та Урядом країни нерезидента про уникнення подвійного оподаткування, зокрема щодо зменшення ставки податку оподаткування доходів, отриманих нерезидентом із джерелом їх походження з України, якщо платник податків має від нерезидента апостильовану довідку з інформацією за попередній звітний податковий період, з умовою отримання від нерезидента апостильованої довідки за поточний звітний податковий період до кінця такого року?

Порядок застосування міжнародного договору України про уникнення подвійного оподаткування стосовно повного або часткового звільнення від оподаткування доходів нерезидентів із джерелом їх походження з України визначений у статті 103 розділу II Кодексу.

Відповідно до пункту 103.1 статті 103 розділу II Кодексу застосування правил міжнародного договору України здійснюється шляхом звільнення від оподаткування доходів із джерелом їх походження з України, зменшення ставки податку або шляхом повернення різниці між сплаченою сумою податку і сумою, яку нерезиденту необхідно сплатити відповідно до міжнародного договору України.

Пунктом 103.2 статті 103 розділу II Кодексу передбачено, що особа (податковий агент) має право самостійно застосувати звільнення від оподаткування або зменшену ставку податку, передбачену відповідним міжнародним договором України на час виплати доходу нерезиденту, якщо такий нерезидент є бенефіціарним (фактичним) отримувачем (власником) доходу (якщо відповідна умова передбачена міжнародним договором) і є резидентом країни, з якою укладено міжнародний договір України.

Застосування міжнародного договору України в частині звільнення від оподаткування або застосування пониженої ставки податку дозволяється тільки за умови надання нерезидентом особі (податковому агенту) документа, який підтверджує статус податкового резидента згідно з вимогами пункту 103.4 цієї статті.