Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі - Кодекс), розглянула звернення (далі - Товариство) щодо особливостей оподаткування резидентів Дія Сіті та в межах компетенції повідомляє.

Платник податків у своєму зверненні просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

1. У якому розмірі резидент Дія Сіті, який у календарному місяці відповідав вимогам, визначеними пп. 2, 3 частини першої, п. 10 частини другої ст. 5 Закону України від 15 липня 2022 року N 1667-IX "Про стимулювання розвитку цифрової економіки в Україні" (далі - Закон N 1667), нараховує єдиний внесок на загальнообов'язкове державне соціальне страхування (далі - єдиний внесок) працівнику, який працює у нього за зовнішнім сумісництвом (у вільний час від основної роботи у іншого роботодавця), якщо розмір нарахованої заробітної плати (доходу) не перевищує розмір мінімальної заробітної плати, встановленої законом на місяць, за який отримано дохід?

2. У якому розмірі резидент Дія Сіті, який у календарному місяці відповідав вимогам, визначеними пп. 2, 3 частини першої, п. 10 частини другої ст. 5 Закону N 1667, нараховує єдиний внесок працівнику, який працює у нього за зовнішнім сумісництвом (у вільний час від основної роботи у іншого роботодавця), якщо розмір нарахованої заробітної плати (доходу) перевищує розмір мінімальної заробітної плати, встановленої законом на місяць, за який отримано дохід?

3. За якою ставкою податку на доходи фізичних осіб (5 чи 18 відсотків) оподатковується заробітна плата працівника, який працює у резидента Дія Сіті за зовнішнім сумісництвом, за умови дотримання резидентом Дія Сіті вимог, визначеними пп. 2, 3 частини першої, п. 10 частини другої ст. 5 Закону N 1667?

Організаційні, правові та фінансові засади функціонування правового режиму Дія Сіті визначаються Законом N 1667.

Відповідно до пп. 2, 3 частини першої ст. 5 Закону N 1667 резидентом Дія Сіті може бути юридична особа, зареєстрована на території України в установленому законодавством України порядку, незалежно від її місцезнаходження та місця провадження господарської діяльності, яка відповідає, зокрема, таким вимогам:

розмір середньої місячної винагороди залученим працівникам та гіг-спеціалістам, починаючи з календарного місяця, наступного за календарним місяцем, в якому набуто статус резидента Дія Сіті, кожного календарного місяця становить не менше, ніж еквівалент 1200 євро за офіційним курсом гривні щодо євро, встановленим Національним банком України станом на перше число відповідного календарного місяця;

середньооблікова кількість працівників та гіг-спеціалістів юридичної особи (у разі залучення) за підсумками кожного календарного місяця, починаючи з наступного за календарним місяцем, в якому юридичною особою набуто статус резидента Дія Сіті, становить не менше дев'яти осіб.

Для провадження господарської діяльності резидент Дія Сіті має право залучати працівників на підставі трудових договорів (контрактів), гіг-спеціалістів - на підставі гіг-контрактів відповідно до Закону N 1667, а також підрядників та виконавців, у тому числі фізичних осіб - підприємців, - на підставі інших цивільно-правових чи господарсько-правових договорів у порядку, визначеному законодавством.

При цьому спеціалісти резидента Дія Сіті - це гіг-спеціалісти, що виконують роботу (надають послуги) на замовлення та на користь (в інтересах) резидента Дія Сіті на підставі гіг-контракту, укладеному в порядку, передбаченому Законом N 1667, та/або особи, які перебувають із резидентом Дія Сіті у трудових відносинах (пп. 14.1.283 п. 14.1 ст. 14 розділу I Кодексу).

Щодо першого та другого питань

Правові та організаційні засади забезпечення збору та обліку єдиного внеску, умови та порядок нарахування і сплати, повноваження органу, що здійснює його збір та ведення обліку, визначає Закон України від 08 липня 2010 року N 2464-VI "Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування" (далі - Закон N 2464).

Відповідно до частини 14-1 ст. 8 Закону N 2464 єдиний внесок для платника - резидента Дія Сіті, який у календарному місяці відповідав вимогам, визначеним пп. 2 та 3 частини першої п. 10 частини другої ст. 5 Закону N 1667 встановлюється:

а) на суму нарахованої кожній застрахованій особі заробітної плати за видами виплат, які включають основну та додаткову заробітну плату, інші заохочувальні та компенсаційні виплати, у тому числі в натуральній формі, що визначаються відповідно до Закону України від 24 березня 1995 року N 108/95-ВР "Про оплату праці", - у розмірі мінімального страхового внеску;