Головне управління ДПС у Харківській області (далі - ГУ ДПС) за результатами розгляду звернення фізичної особи фізичної особи на отримання індивідуальної податкової консультації щодо практичного застосування норм податкового законодавства, яке надійшло в електронній формі через електронний кабінет, та керуючись статтею 52 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року N 2755-VI, із змінами (далі - ПКУ), з урахуванням фактично викладених обставин, в межах компетенції повідомляє.

Платник податків у зверненні повідомив, що є власником контрольованої іноземної компанії (далі - КІК), зареєстрованої в Естонії, яка займається наданням маркетингових послуг, загальний сукупний дохід якої не досягає 2 мільйонів євро на кінець звітного 2024 року. Відповідно до положень ПКУ платник є контролером та підпадає під звільнення від оподаткування прибутку.

Таким чином, платник податку просить надати йому індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

1. Чи зобов'язаний платник у разі звільнення від оподаткування від прибутку КІК не проводити розрахунок скоригованого прибутку і не заповнювати рядки 25 та 26 Звіту про КІК, і якщо зобов'язаний, то яким чином проводити такий розрахунок?

2. Чи зобов'язаний платник у разі звільнення від оподаткування доходу КІК додавати додатки до Звіту про КІК, і якщо зобов'язаний, то які?

3. Чи зобов'язаний платник заповнювати рядки 31, 32, 33 Звіту про КІК, і якщо зобов'язаний, то яким чином заповнювати?

Щодо першого та третього питань

КІК визнається будь-яка юридична особа, зареєстрована в іноземній державі або території, яка визнається такою, що знаходиться під контролем фізичної особи - резидента України або юридичної особи - резидента України (підпункт 39-2.1.1 пункту 39-2.1 статті 39-2 ПКУ).

Відповідно до підпункту 39-2.2.2 пункту 39-2.2 статті 39-2 ПКУ об'єктом оподаткування для податку на доходи фізичних осіб (податку на прибуток підприємств) контролюючої особи є частина скоригованого прибутку КІК, пропорційна частці, якою володіє або яку контролює така фізична (юридична) особа на останній день відповідного звітного періоду, щодо якого розраховується скоригований прибуток КІК, що обчислюється відповідно до правил, визначених статтею 39-2 ПКУ.

Підпунктом 39-2.3.1 пункту 39-2.3 статті 39-2 ПКУ визначено, що для цілей статті 39-2 ПКУ скоригованим прибутком КІК визнається прибуток КІК до оподаткування відповідно до даних її неконсолідованої фінансової звітності, складеної за звітний календарний рік (якщо звітний рік не відповідає календарному року - за періоди, що закінчуються у відповідному календарному році) відповідно до стандартів бухгалтерського обліку, що застосовуються КІК, та строків для підготовки такої звітності у відповідній іноземній юрисдикції.

Для цілей податкового контролю за оподаткуванням прибутку КІК звітним (податковим) періодом є календарний рік або інший звітний період КІК, що закінчується протягом календарного року (підпункт 39-2.5.1 пункту 39-2.5 статті 39-2 ПКУ).

Пунктом 39-2.2 статті 39-2 ПКУ визначено особливості оподаткування прибутку КІК. Так, об'єктом оподаткування для податку на доходи фізичних осіб (податку на прибуток підприємств) контролюючої особи є частина скоригованого прибутку КІК, пропорційна частці, якою володіє або яку контролює така фізична (юридична) особа на останній день відповідного звітного періоду, щодо якого розраховується скоригований прибуток КІК, що обчислюється відповідно до правил, визначених статтею 39-2 ПКУ.

Водночас норми пункту 39-2.4 статті 39-2 ПКУ передбачають перелік умов, у разі дотримання яких, скоригований прибуток КІК не включається до бази оподаткування контролюючої особи.

Так, згідно з підпунктом 39-2.4.3 пункту 39-2.4 статті 39-2 ПКУ у разі, якщо прибуток КІК звільняється від оподаткування відповідно до положень пункту 39-2.4 статті 39-2 ПКУ, контролююча особа звільняється від обов'язку розраховувати скоригований прибуток КІК відповідно до положень підпункту 39-2.3.2 пункту 39-2.3 статті 39-2 ПКУ.

Таким чином, у разі звільнення від оподаткування прибутку КІК відповідно до вимог, визначених пунктом 39-2.4 статті 39-2 ПКУ, контролююча особа звільняється від обов'язку розраховувати скоригований прибуток КІК.

При цьому відповідно до підпункту 39-2.5.3 пункту 39-2.5 статті 39-2 ПКУ у Звіті про КІК зазначаються:

а) найменування КІК, її адреса, організаційно-правова форма, номери податкової реєстрації (за наявності), номери державної реєстрації;

б) розмір частки, якою володіє контролююча особа в КІК;

в) структура володіння часткою в КІК у разі опосередкованого володіння такою часткою;

г) інформація про розмір доходу (виручки) від реалізації товарів (робіт, послуг) КІК, прибутку від операційної діяльності та прибутку до оподаткування відповідно до даних фінансової звітності;

ґ) розрахунок скоригованого прибутку КІК відповідно до вимог статті 39-2 ПКУ, розміру такого прибутку, що включається до складу загального оподатковуваного доходу контролюючої особи;

д) інформація про підстави звільнення від оподаткування прибутку КІК відповідно до положень статті 39-2 ПКУ;

е) суми дивідендів, отриманих КІК безпосередньо або опосередковано через ланцюг підконтрольних юридичних осіб від українських юридичних осіб;

є) суми прибутку КІК, що були фактично виплачені на користь контролюючої особи;