Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі - Кодекс), розглянула Ваше звернення щодо окремих норм застосування спрощеної системи оподаткування та в межах компетенції повідомляє.

Платник податку у зверненні повідомляє, що є фізичною особою - підприємцем - платником єдиного податку другої групи.

05 серпня 2024 року платником укладено договір оренди нерухомого майна, згідно якого платник податків стала орендарем нерухомого майна - нежитлової будівлі загальною площею 172,8 кв. метри у м. Балта Одеської області. Згідно договору, орендарем є платник як фізична особа (не фізична особа - підприємець), якій майно передане в оренду для здійснення підприємницької діяльності з правом передання приміщення в суборенду.

Серед зареєстрованих КВЕД має 68.20 "Надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна".

Таким чином платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з питання:

1. Чи не порушує вимог чинного законодавства України та відповідає вимогам перебування на спрощеній системі оподаткування другої групи єдиного податку здійснення фізичною особою - підприємцем, діяльності щодо передання у суборенду нежитлового приміщення площею 172,8 м-2 іншій фізичній особі - підприємцю на спрощеній системі оподаткування, якщо в подальшому це приміщення буде ще раз передане орендарем у суборенду юридичній особі на загальній системі оподаткування?

2. Чи відповідає вимогам податкового законодавства передання у довгострокову суборенду нежитлового приміщення площею 172,8 м-2 юридичній особі на загальній системі оподаткування, якщо приміщення буде передане платником, як фізичною особою, а не як фізичною особою - підприємцем?

Статтею 2 Господарського кодексу України (далі - ГКУ), передбачено, що учасниками відносин у сфері господарювання є суб'єкти господарювання, у свою чергу суб'єктами господарювання згідно зі ст. 55 ГКУ є громадяни України, іноземці та особи без громадянства, які здійснюють господарську діяльність та зареєстровані відповідно до закону як підприємці.

Власник має право використовувати своє майно для здійснення підприємницької діяльності, крім випадків, встановлених законом (частина перша ст. 320 ЦКУ).

Згідно з положеннями ст. ст. 761, 774 ЦКУ договір піднайму (суборенди) є похідним від договору найму (оренди).

До договору піднайму застосовуються положення про договір найму (п. 3 ст. 774 ЦКУ).

Правові засади застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності, а також справляння єдиного податку визначено главою 1 розділу XIV Кодексу.

Фізична особа - підприємець може самостійно обрати спрощену систему оподаткування, якщо така особа відповідає вимогам, встановленим главою 1 розділу XIV Кодексу, та реєструється платником єдиного податку в порядку, визначеному цією главою (п. 291.3 ст. 291 Кодексу).

Відповідно до пп. 2 п. 291.4 ст. 291 Кодексу до платників єдиного податку, які відносяться до другої групи, належать, зокрема, фізичні особи - підприємці, які здійснюють господарську діяльність з надання послуг, у тому числі побутових, платникам єдиного податку та/або населенню, виробництво та/або продаж товарів, діяльність у сфері ресторанного господарства, за умови, що протягом календарного року відповідають сукупності таких критеріїв: