Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення фермерського господарство (далі - Господарство) про надання індивідуальної податкової консультації щодо визначення бази оподаткування для платників єдиного податку четвертої групи для земель водного фонду та, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі - Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

Господарство повідомило, що є платником єдиного податку четвертої групи. Крім земельних ділянок, що перебувають у власності Господарства, за Господарством зареєстровано інше речове право оренди на підставі договорів оренди земельних ділянок та на водойму (ставок). На водойму укладено договір оренди земельної ділянки у комплексі із розташованим на ній водним об'єктом з [...] територіальною громадою Кіровоградської області.

Господарство вважає, що базою оподаткування для платників єдиного податку четвертої групи для земель водного фонду повинно використовувати нормативну грошову оцінку (далі - НГО) ріллі в Кіровоградській області з урахуванням коефіцієнта індексації.

Господарство просить надати індивідуальну податкову консультацію з питань:

Чи є базою оподаткування при розрахунку єдиного податку четвертої групи за 2025 рік для земель водного фонду (внутрішніх водойом, озер, ставків, водосховищ) НГО площі ріллі у Кіровоградській області, яка становить 37356,00 грн за 1 га з урахуванням коефіцієнта індексації за 2024 рік (1,12)?

Чи може Господарство відповідно до п. 292-1.2 ст. 292-1 Кодексу використовувати при визначенні бази оподаткування при розрахунку єдиного податку четвертої групи офіційно оприлюднені дані Держгеокадастру у Кіровоградській області щодо НГО одиниці площі ріллі за відповідний рік?

Якщо брати за основу як базу оподаткування при розрахунку єдиного податку четвертої групи НГО ріллі по Кіровоградській області за 2020 рік у розмірі 31888 грн, що визначена відповідно до "Методики НГО земельних ділянок", затвердженою постановою КМУ від 03 листопада 2021 року N 1147, із змінами (далі - Постанова N 1147), то на які коефіцієнти індексації повинна множитися зазначена НГО (для земель сільськогосподарського призначення чи для земель несільськогосподарського призначення)?

Якими нормативно-правовими актами України визначено, що НГО ріллі повинна множитися на індекси, визначені для земель несільськогосподарського призначення, та братися за основу як база оподаткування при розрахунку єдиного податку четвертої групи?

Щодо першого - третього питань

Опис порушених у зверненні питань не дає змоги в повній мірі ідентифікувати фактичну сутність операцій, копію договору оренди земельної ділянки водного фонду Господарством не надано.

У зв'язку з цим надаємо роз'яснення загальних норм податкового законодавства щодо питань, які належать до компетенції ДПС.

Правові засади застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності, а також справляння єдиного податку встановлено главою 1 розділу XIV Кодексу.

Базою оподаткування податком для платників єдиного податку четвертої групи для земель водного фонду (внутрішніх водойм, озер ставків, водосховищ) є НГО ріллі в Автономній Республіці Крим або області з урахуванням коефіцієнта індексації, визначеного станом на 1 січня базового податкового (звітного) року відповідно до порядку, встановленого Кодексом для справляння плати за землю (абзац третій п. 292-1.2 ст. 292-1 Кодексу).

Відповідно до п. 18 "Методики нормативної грошової оцінки земельних ділянок", затвердженої Постановою N 1147, у разі застосування відповідно до законодавства НГО одиниці площі ріллі по Автономній Республіці Крим або по області НГО по Автономній Республіці Крим або по області приймається згідно з додатком 15.