Головне управління ДПС у м. Києві за результатами розгляду звернення (далі – Товариство) щодо оподаткування ПДВ операцій з постачання послуг нерезиденту та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як викладено у зверненні, Товариство на підставі договору надає нерезиденту (Німеччина) інжинірингові послуги, а саме послуги із дослідження зразків безпілотних повітряних літальних апаратів (далі – БпЛА) та авіоніки щодо вразливостей і недоліків та їх усунення; тестування та випробування зразків із замірюванням параметрів та льотних характеристик; аналіз конструктивних рішень БпЛА; технічні дослідження, спрямовані на покращення експлуатаційних параметрів, та безпосередньо саме покращення; аналіз причин та наслідків нештатних ситуацій; розроблення проєктних пропозицій щодо вдосконалення БпЛА; проведення вибухотехнічних досліджень; розроблення технічної документації за результатами випробувань.

Враховуючи вищевикладене, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

1) чи є об’єктом оподаткування з податку на додану вартість операції з постачання Товариством інжинірингових послуг на користь нерезидента?;

2) чи є місцем постачання зазначених інжинірингових послуг місце реєстрації нерезидента, а саме Німеччина?;

3) чи наявний обов’язок у Товариства скласти та належним чином зареєструвати податкові накладні за операціями, щодо надання інжинірингових послуг нерезиденту?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами Кодексу (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ).

Пунктом 44.1 статті 44 глави 1 розділу ІІ ПКУ визначено, що для цілей оподаткування платники податків зобов’язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов’язаних з визначенням об’єктів оподаткування та/або податкових зобов’язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, інформації, пов’язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим пункту 44.1 статті 44 глави 1 розділу II ПКУ.

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Згідно з підпунктом "б" пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об’єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 розділу V ПКУ.

Під постачанням послуг розуміється будь-яка операція, що не є постачанням товарів, чи інша операція з передачі права на об'єкти права інтелектуальної власності та інші нематеріальні активи чи надання інших майнових прав стосовно таких об'єктів права інтелектуальної власності, а також надання послуг, що споживаються в процесі вчинення певної дії або провадження певної діяльності (підпункт 14.1.185 пункту 14.1 статті 14 розділу І ПКУ).

Пунктами 186.2 – 186.4 статті 186 розділу V ПКУ визначено категорії послуг, місце постачання яких визначається залежно від місця реєстрації постачальника або отримувача відповідних послуг або від місця фактичного надання відповідних послуг.

Так, місцем постачання послуг, перерахованих в підпункті "в" пункту 186.3 статті 186 розділу V ПКУ, а саме: консультаційних, інжинірингових, інженерних, юридичних (у тому числі адвокатських), бухгалтерських, аудиторських, актуарних, а також послуг з розроблення та тестування програмного забезпечення, з оброблення даних та надання консультацій з питань інформатизації, надання інформації та інших послуг у сфері інформатизації, у тому числі з використанням комп'ютерних систем; вважається місце, в якому отримувач послуг зареєстрований як суб'єкт господарювання або – у разі відсутності такого місця – місце постійного чи переважного його проживання.