Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі - Кодекс), розглянула звернення щодо практичного застосування норм чинного законодавства та в межах компетенції повідомляє.

Відповідно до інформації, наведеної у зверненні, згідно до непоодиноких резолютивних частин судових рішень, судами зобов'язано [...] здійснити:

нарахування та виплату грошового забезпечення за попередні роки;

нарахування та виплату індексації грошового забезпечення за попередні роки.

При цьому позивачами є колишні військовослужбовці, які були або переміщені на нове місце служби або були звільнені з лав Збройних Сил України.

Платник просить надати індивідуальну податкову консультацію з питань:

1. Який розмір військового збору слід застосовувати до нарахованої суми грошового забезпечення за попередні роки за рішенням суду у випадку не перебування позивача у трудових відносинах із [...]?

2. Який розмір військового збору слід застосовувати до нарахованої суми грошового забезпечення за попередні роки за рішенням суду у випадку перебування Позивача у трудових відносинах із [...]?

3. Чи потрібно до нарахованої суми грошового забезпечення за попередні роки за рішенням суду здійснювати компенсацію податку на доходи фізичних осіб у розмірі 18 відсотків?

4. Який розмір військового збору слід застосовувати до нарахованої суми індексації грошового забезпечення за рішенням суду у випадку не перебування позивача у трудових відносинах із [...]?

5. Який розмір військового збору слід застосовувати до нарахованої суми індексації грошового забезпечення за рішенням суду у випадку перебування позивача у трудових відносинах із [...]?

6. Чи потрібно до нарахованої суми індексації грошового забезпечення за рішенням суду здійснювати компенсацію податку на доходи фізичних осіб у розмірі 18 відсотків?

Щодо першого - шостого питань

Статтею 67 Конституції України передбачено, що кожен зобов'язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.

Оподаткування доходів фізичних осіб регламентується розділом IV Кодексу, відповідно до пп. 163.1.1 п. 163.1 ст. 163 якого об'єктом оподаткування фізичної особи - резидента є загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід.

Статтею 165 Кодексу встановлено перелік доходів, які не включаються до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку.

Відповідно до пп. 1.7 п. 16-1 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу звільняються від оподаткування військовим збором доходи, які згідно з розділом IV Кодексу та підрозділом 1 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу не включаються до загального оподатковуваного доходу фізичних осіб (не підлягають оподаткуванню, оподатковуються за нульовою ставкою), крім доходів, зазначених у пп. 165.1.36 п. 165.1 ст. 165, пп. 3 і 4 п. 170.13-1 ст. 170 Кодексу та п. 14 підрозділу 1 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу.

Водночас п. 164.2 ст. 164 Кодексу визначено перелік доходів, що включаються до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку.

Так, до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податків включаються інші доходи, крім зазначених у ст. 165 Кодексу (пп. 164.2.20 п. 164.2 ст. 164 Кодексу).

Згідно з п. 167.1 ст. 167 Кодексу ставка податку становить 18 відсотків бази оподаткування щодо доходів, нарахованих (виплачених, наданих) платнику (крім випадків, визначених у пп. 167.2 - 167.5 ст. 167 Кодексу).

Об'єктом оподаткування військовим збором для платників, зазначених у пп. 1 пп. 1.1 п. 16-1 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу, є доходи, визначені ст. 163 Кодексу (пп. 1 пп. 1.2 п. 16-1 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу).

Ставка військового збору становить, зокрема:

для платників, зазначених у пп. 1 пп. 1.1 п. 16-1 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу, - 5 відсотків від об'єкта оподаткування, визначеного пп. 1 пп. 1.2 п. 16-1 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу (пп. 1 пп. 1.3 п. 16-1 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу);