Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення товариства з обмеженою відповідальністю (далі - Товариство) щодо отримання індивідуальної податкової консультації з питань практичного застосування норм законодавства стосовно правомірності застосування Договору обслуговування торгової точки (аутстафінгу) до роздрібної торгівлі алкогольними напоями та тютюновими виробами, та керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі - Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Товариство здійснює господарську діяльність за основним КВЕД 47.11 роздрібна торгівля в неспеціалізованих магазинах переважно продуктами харчування, напоями та тютюновими виробами та має ліцензії на роздрібну торгівлю алкогольними напоями та тютюновими виробами, перебуває на загальній системі оподаткування, платник ПДВ.

Між Товариством та суб'єктами господарювання (Товариствами з обмеженою відповідальністю та Фізичними особами - підприємцями) (далі - ТОВ і ФОП), що надають послуги з надання персоналу укладено договір обслуговування торгової точки (аутстафінгу) Замовнику.

Замовником послуг є Товариство, Виконавцем - відповідні ТОВ та ФОП. Приміщення торгової точки знаходиться в користуванні Товариства на підставі Договору суборенди. Товар, що реалізується в торговій точці, в тому числі підакцизний (алкогольні напої, тютюнові вироби) належать Товариству, ліцензії на право роздрібної торгівлі алкогольними напоями та тютюновими виробами видані Товариству.

У вказаній торговій точці для обслуговування споживачів залучений персонал виключно Виконавця. Вказані особи не перебувають у трудових відносинах з Товариством, трудові договори у них укладені з Виконавцем. В торговій точці залучені лише особи по договору надання персоналу - Договору обслуговування торгової точки (аутстафінгу).

Товариство запитує:

1. Чи будуть дотримані при здійсненні господарської операції згідно Договору обслуговування торгової точки (аутстафінгу) вимоги пп. 14.1.183 п. 14.1 ст. 14 Кодексу та Закону України від 19 грудня 1995 року N 481/95-ВР "Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального" із змінами та доповненнями?

2. Чи має право Товариство допустити у торговій точці, що перебуває в користуванні Товариства на підставі договору суборенди, до роздрібної реалізації підакцизних товарів (алкогольних напоїв та тютюнових виробів), що є власністю Товариства при діючих ліцензіях на роздрібну торгівлю алкогольними напоями та тютюновими виробами виданих Товариству, осіб, які не перебувають у трудових відносинах з Товариством, а залучені на підставі договору надання персоналу - Договору обслуговування торгової точки (аутстафінгу), що надані суб'єктом господарювання, який надає послуги надання персоналу передбачені пп. 14.1.183 п. 14.1 ст. 14 Кодексу? При цьому на торговій точці будуть надавати послуги лише особи залучені Виконавцем для надання послуг.

Щодо зазначених питань

На сьогодні основні засади державної політики щодо регулювання виробництва, ввезення на митну територію України, вивезення за межі митної території України, оптової і роздрібної торгівлі спиртом етиловим, спиртовими дистилятами, біоетанолом, алкогольними напоями, тютюновими виробами, тютюновою сировиною, рідинами, що використовуються в електронних сигаретах, та пальним, а також посилення боротьби з їх незаконним виробництвом та обігом на території України визначає Закон України від 18 червня 2024 року N 3817-IX "Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, спиртових дистилятів, біоетанолу, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, тютюнової сировини, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального" (далі - Закон N 3817).

Відповідно до ст. 1 Закону N 3817:

місце роздрібної торгівлі - місце реалізації товарів (продукції), у тому числі на розлив, в одному торговому приміщенні (будівлі) за місцем його фактичного розташування, в якому проводяться розрахункові операції, або місце реалізації товарів (продукції), з якого здійснюється їх відвантаження для подальшої доставки до кінцевих споживачів. Проведення розрахункових операцій у такому місці роздрібної торгівлі здійснюється через зареєстровані, опломбовані у встановленому порядку та переведені у фіскальний режим роботи реєстратори розрахункових операцій або через зареєстровані фіскальним сервером центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, програмні реєстратори розрахункових операцій із створенням у паперовій та/або електронній формі відповідних розрахункових документів, що підтверджують виконання розрахункових операцій, або у передбачених законодавством випадках - із застосуванням зареєстрованих у встановленому порядку розрахункових книжок, в яких фіксується виручка від продажу алкогольних напоїв, тютюнових виробів та рідин, що використовуються в електронних сигаретах, незалежно від того, чи оформлюється через них продаж інших товарів. Торговельна площа місця роздрібної торгівлі алкогольними напоями, крім пива та/або сидру і перрі (без додавання спирту), та/або збродженими напоями, одержаними виключно в результаті природного (натурального) бродіння фруктових, ягідних та фруктово-ягідних соків, з вмістом спирту не більше 8,5 % об. (без додавання спирту) має становити не менше 20 метрів квадратних (п. 51 частини першої ст. 1 Закону N 3817);