Державна податкова служба України за результатами розгляду звернень ТОВ "[...]" (далі - ТОВ) щодо віднесення витрат на виготовлення проєктно-кошторисної документації (далі - ПКД) для будівництва фотогальванічної електростанції та оплати послуг з її технічного обслуговування до складу витрат, та, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі - Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

Як зазначено у зверненнях, ТОВ виготовило ПКД для запланованого будівництва фотогальванічної електростанції. Однак, у зв'язку зі зміною бізнес-стратегії та економічною ситуацією у країні, було прийнято рішення про відмову від реалізації цього проєкту.

Крім того, ТОВ замовило у підрядної організації послуги з технічного обслуговування наземної фотогальванічної електростанції, а саме зняття вольт-амперних характеристик фотогальванічних панелей. Однак, незважаючи на виконання робіт, підрядник не підписав акт виконаних робіт.

ТОВ просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:

чи може ТОВ віднести витрати на виготовлення ПКД до витрат звітного періоду у разі відмови від будівництва та списати такі витрати на витрати звітного періоду?

чи може ТОВ віднести витрати за виконані роботи до складу витрат без підписаного акта виконаних робіт та як документально їх підтвердити?

Розглянувши звернення ТОВ зазначаємо, що у запиті платника недостатньо інформації стосовно статусу надавача послуг (резидента або нерезидента) для надання вичерпної індивідуальної податкової консультації з порушених у зверненні питань.

У зв'язку з цим надаємо роз'яснення, виходячи із загальних норм податкового законодавства.

Відповідно до п. 44.1 ст. 44 Кодексу для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, інформації, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

Для обрахунку об'єкта оподаткування платник податку на прибуток використовує дані бухгалтерського обліку та фінансової звітності щодо доходів, витрат та фінансового результату до оподаткування (п. 44.2 ст. 44 Кодексу).

Правові засади регулювання, організації, ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності в Україні визначено Законом України від 16.07.99 N 996-XIV "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" (далі - Закон N 996-XIV) (зі змінами).

Підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи (частина перша ст. 9 Закону N 996-XIV).

Відповідно до частини другої ст. 9 Закону N 996-XIV первинні документи можуть бути складені у паперовій або в електронній формі та повинні мати такі обов'язкові реквізити: назву документа (форми); дату складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади і прізвища (крім первинних документів, вимоги до яких встановлюються Національним банком України) осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Залежно від характеру господарської операції та технології обробки облікової інформації до первинних документів можуть включатися додаткові реквізити (печатка, номер документа, підстава для здійснення операції тощо).

Первинні документи, створені автоматично в електронній формі програмним забезпеченням інформаційно-комунікаційної системи, застосовуються у бухгалтерському обліку за умови наявності накладеного електронного підпису чи печатки з дотриманням вимог законодавства про електронні документи та електронний документообіг.

Первинні документи, складені в електронній формі, застосовуються у бухгалтерському обліку за умови дотримання вимог законодавства про електронні документи та електронний документообіг.

Порядок створення, прийняття і відображення у бухгалтерському обліку, а також зберігання первинних документів встановлено Положенням про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 24.05.95 N 88 (зі змінами та доповненнями).

Згідно з пп. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Кодексу об'єктом оподаткування податком на прибуток підприємств є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які визначені відповідними положеннями цього Кодексу.

Положеннями Кодексу не передбачено різниць для коригування фінансового результату до оподаткування за операціями з оплати послуг технічного обслуговування фотогальванічної електростанції на користь резидента.