Державна податкова служба України розглянула звернення щодо податкових наслідків з ПДВ та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу II Податкового кодексу України (далі - ПКУ), в межах компетенції повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Товариство планує придбати комплект обладнання "Starlink", за допомогою якого на підставі договору публічної оферти отримуватиме у нерезидента послугу з доступу до мережі Інтернет, за користування якою сплачуватиме нерезиденту абонентську плату.

Для отримання зазначеної вище послуги отримувачу необхідно створити на сайті постачальника обліковий запис (акаунт) з наведенням даних банківської картки, з якої здійснюватиметься автоматичне списання коштів в рахунок оплати вартості послуг.

Товариство планує відповідним наказом (розпорядженням) доручити працівникові в межах виконання трудових функцій зареєструвати відповідний акаунт та сплачувати абонентську плату із складанням звіту про використання коштів (авансового звіту).

Враховуючи вищевикладене, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

1) чи виникатиме у Товариства обов'язок щодо нарахування податкових зобов'язань з ПДВ та складання податкової накладної при здійсненні абонентської плати за вищевказані послуги нерезиденту фізичною особою - працівником за дорученням Товариства;

2) чи матиме право Товариство на податковий кредит за вищезазначеною операцією;

3) чи залежить обов'язок щодо нарахування податкових зобов'язань з ПДВ та права на податковий кредит при придбанні вищезазначених послуг у нерезидента від того, чи зазначено в обліковому записі на сайті найменування Товариства, чи ні;

4) чи залежить обов'язок щодо нарахування податкових зобов'язань з ПДВ та права на податковий кредит при придбанні вищезазначених послуг у нерезидента від того, на кого відкритий картковий рахунок, з якого здійснена оплата послуг (на Товариство чи фізичну особу - працівника)?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу I ПКУ).

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Згідно з підпунктами "а" і "б" пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об'єктом оподаткування ПДВ є операції платників ПДВ з постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 розділу V ПКУ розташоване на митній території України.

Пунктами 186.2 - 186.4 статті 186 розділу V ПКУ визначено категорії послуг, місце постачання яких визначається по місцю реєстрації постачальника або отримувача відповідних послуг або по місцю фактичного надання відповідних послуг.

Місцем постачання послуг, зазначених у пункті 186.3 статті 186 розділу V ПКУ, вважається місце, в якому отримувач послуг зареєстрований як суб'єкт господарювання або - у разі відсутності такого місця - місце постійного чи переважного його проживання. До таких послуг, зокрема, належать телекомунікаційні послуги, а саме: послуги, пов'язані з передаванням, поширенням або прийманням сигналів, слів, зображень та звуків або інформації будь-якого характеру за допомогою дротових, супутникових, стільникових, радіотехнічних, оптичних або інших електромагнітних систем зв'язку, включаючи відповідне надання або передання права на використання можливостей такого передавання, поширення або приймання, у тому числі надання доступу до глобальних інформаційних мереж.

Місцем постачання послуг, крім операцій, зазначених у пунктах 186.2, 186.3 і 186.3-1, є місце реєстрації постачальника (пункт 186.4 статті 186 розділу V ПКУ).

Отже, порядок оподаткування ПДВ операцій з постачання послуг безпосередньо залежить від місця їх постачання.

Правила формування податкових зобов'язань і податкового кредиту з ПДВ та складання податкових накладних і їх реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН) визначено статтями 187, 198 та 201 розділу V ПКУ.