Державна податкова служба України розглянула звернення щодо окремих питань, пов'язаних із застосуванням режиму експортного забезпечення (далі - РЕЗ), та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу II Податкового кодексу України (далі - ПКУ), повідомляє.

У своєму зверненні Товариство повідомляє про здійснення ним операцій з вивезення за межі митної території України у митному режимі експорту окремих видів товарів, до яких застосовується РЕЗ, за форвардним контрактом з фіксованою ціною, з урахуванням мінімально допустимої експортної ціни для відповідного коду товару згідно з УКТ ЗЕД на дату підписання форвардного контракту.

Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

1) щодо визначення бази оподаткування ПДВ, якщо на момент реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН) ціна, зафіксована в форвардному контракті, буде нижчою за мінімально допустимої експортної ціни для відповідного коду товару згідно з УКТ ЗЕД;

2) щодо можливих податкових наслідків для Товариства у разі, якщо на дату відвантаження товару ціна, зафіксована в форвардному контракті, буде нижчою за мінімально допустиму експортну ціну для відповідного коду товару згідно з УКТ ЗЕД.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу I ПКУ).

Згідно з пунктом 5.3 статті 5 розділу I ПКУ інші терміни, що застосовуються у ПКУ і не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законами.

Згідно з постановою Кабінету Міністрів України від 29 жовтня 2024 року N 1261 "Про запровадження режиму експортного забезпечення" з 1 грудня 2024 року введено в дію РЕЗ, передбачений абзацом першим статті 19-2 Закону України від 16 квітня 1991 року N 959-XII "Про зовнішньоекономічну діяльність", зі змінами (далі - Закон N 959).

Тимчасово, на період дії режиму експортного забезпечення, експортні операції з вивезення за межі митної території України товарів, що класифікуються за кодами 0409 00 00 00, 0802 31 00 00, 0802 32 00 00, 1001, 1002, 1003, 1004, 1005, 1201, 1205, 1206 00, 1507, 1512, 1514, 2306 згідно з УКТ ЗЕД (далі - окремі види товарів), здійснюються з урахуванням особливостей, визначених статтею 19-2 Закону N 959 (абзац другий статті 19-2 Закону N 959).

Забороняється експорт окремих видів товарів, якщо передбачені зовнішньоекономічним договором контрактні (зовнішньоторговельні) ціни є нижчими, ніж мінімально допустимі експортні ціни на окремі види товарів, затверджені рішенням (наказом) центрального органу виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну аграрну політику, у встановленому Кабінетом Міністрів України порядку (абзац четвертий статті 19-2 Закону N 959).

Відповідно до пункту 11 Порядку затвердження мінімально допустимих експортних цін на окремі види товарів, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 20 серпня 2024 року N 944, інформація про затвердження мінімально допустимих експортних цін розміщується на офіційному веб-сайті Мінагрополітики не пізніше наступного робочого дня після прийняття відповідного рішення (наказу). До моменту розміщення нових цін застосовуються затверджені мінімально допустимі експортні ціни на відповідні товари за попередній місяць, розміщені на офіційному веб-сайті Мінагрополітики.

Підпунктом 14.1.45.3 підпункту 14.1.45 пункту 14.1 статті 14 розділу I ПКУ визначено, що форвардний контракт - цивільно-правовий договір, за яким продавець зобов'язується у майбутньому в установлений строк передати базовий актив у власність покупця на визначених умовах, а покупець зобов'язується прийняти в установлений строк базовий актив і сплатити за нього ціну, визначену таким договором. Форвардний контракт виконується шляхом постачання базового активу та його оплати коштами або проведення між сторонами контракту грошових розрахунків без постачання базового активу.